第三節 貨幣資金的實質性程序

　　(一)庫存現金的審計目標

　　(1)確定被審計單位資產負債表的貨幣資金項目中的庫存現金在資產負債表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。

　　(2)確定被審計單位在特定期間內發生的現金收支業務是否均記錄完畢，有無遺漏。

　　(3)確定庫存現金余額是否正確。

　　(4)確定庫存現金在資產負債表上的披露是否恰當。

　　(二)庫存現金的實質性程序

　　(1)對庫存現金日記賬與總賬的余額。

　　核對庫存現金日記賬與總賬的余額是否相符，是注冊會計師測試現金余額的起點。

　　(2)監盤庫存現金。

　　監盤庫存現金是證實資產負債表所列現金是否存在的一項重要程序，是現金實質性程序中的重要步驟。盤點庫存現金的時間和人員應視被審計單位的具體情況而定，但必須有出納員和被審計單位會計主管人員參加，由注冊會計師進行監督盤存。盤點庫存現金可采取以下步驟和方法：

　　①制定庫存現金的盤點程序;

　　②審閱庫存現金日記賬并與現金收付憑證相核對;

　　③盤點庫存現金;

　　④資產負債表日后進行盤點時，應調整至資產負債表日的金額;

　　⑤編制“貨幣資金審定表”，確認資產負債表日庫存現金的實有數。

　　(3)抽查大額現金收支事項。

　　(4)檢查現金收支的正確截止。

　　(5)檢查外幣現金的折算是否正確。

　　(6)確定庫存現金在資產負債表上的披露是否恰當。

　　二、銀行存款的實質性程序

　　(一)銀行存款的審計目標

　　(1)確定被審計單位資產負債表中的銀行存款在資產負債表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。

　　(2)確定被審計單位在特定期間內發生的銀行存款收支業務是否均已記錄完畢，有無遺漏。

　　(3)確定銀行存款的余額是否正確。

　　(4)確定銀行存款在資產負債上的披露是否恰當。

　　(二)銀行存款的實質性程序

　　(1)核對銀行存款日記賬與總賬的余額。

　　(2)實施分析性程序。

　　(3)取得并檢查銀行存款余額調節表。

　　注冊會計師對銀行存款余額調節表的審計程序主要包括：

　　①驗算調節表的數字計算是否正確。

　　②審查、驗證未達賬項的真實性，并作出相應的記錄。

　　③核對銀行存款總賬余額、銀行對賬單加總金額。

　　(4)函證銀行存款余額

　　(5)抽查大額銀行存款收支的原始憑證。

　　(6)檢查銀行存款收支的正確截止。

　　(7)檢查外幣銀行存款的折算是否正確。

　　(8)確定銀行存款在資產負債表上的披露是否恰當。

　　三、其他貨幣資金的實質性程序

　　其他貨幣資金包括企業到外地進行臨時或零星采購而匯往采購地銀行開立采購專戶的款項所形成的外埠存款、企業為取得銀行匯票按照規定存入銀行的款項所形成的銀行匯票存款、企業取得銀行本票按照規定存入銀行的款項而形成的銀行本票存款、信用卡存款和信用證保證金存款等。

　　(一)其他貨幣資金的審計目標

　　(1)確定被審計單位資產負債表中的其他貨幣資金在會計報表日是否確實存在，是否為被審計單位所擁有。

　　(2)確定被審計單位在特定期間內發生的其他貨幣資金收支業務是否均已記錄完畢，有無遺漏

　　(3)確定其他貨幣資金的余額是否正確

　　(4)確定其他貨幣資金在會計報表上的披露是否恰當

　　(二)其他貨幣資金的實質性程序：

　　(1)核對明細賬期末合計數與總賬數是否相符。

　　(2)函證外埠存款戶、銀行匯票存款戶、銀行本票存款戶期末余額。

　　(3)對于外幣其他貨幣資金，檢查其折算匯率是否正確。

　　(4)抽查一定數量的原始憑證作為樣本進行測試，檢查其經濟內容是否完整，有無適當的審批授權，并核對相關賬戶的進賬情況。

　　(5)抽取資產負債表日后的大額收支憑證進行截止測試，如有跨期收支事項，應作適當調整。

　　(6)確定其他貨幣資金的披露是否恰當。

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