三、計(jì)算分析題

　　(一)

　　甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為一家從事貴金屬進(jìn)口、生產(chǎn)加工以及銷售相關(guān)產(chǎn)品的企業(yè)，2×15年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)為促進(jìn)商品銷售，2×15年甲公司出臺(tái)了以舊換新政策，在銷售黃金飾品時(shí)，承諾消費(fèi)者在購(gòu)買后任一時(shí)點(diǎn)，如果所購(gòu)飾品不存在不可修復(fù)的瑕疵，均可以售出產(chǎn)品的原價(jià)換取甲公司在售的黃金產(chǎn)品。具體為：換取的黃金飾品價(jià)格低于原出售商品價(jià)格，不予退回，換取的黃金飾品價(jià)格高于原出售商品價(jià)格，顧客補(bǔ)以差價(jià)。

　　2×15年，甲公司銷售上述范圍飾品2 300件，取得收入4 650萬(wàn)元，相關(guān)產(chǎn)品成本為3 700萬(wàn)元。

　　2×15年，甲公司首次推出以舊換新政策，以前并未推出相關(guān)政策，2×15年，黃金的市場(chǎng)價(jià)格處于上升通道，據(jù)有關(guān)資料預(yù)測(cè)，在未來會(huì)計(jì)期間內(nèi)保持小幅小升。

　　(2)為進(jìn)一步宣傳甲公司品牌形象，2×15年，甲公司聘請(qǐng)專業(yè)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)為甲公司設(shè)計(jì)黃金擺件，市場(chǎng)制定后發(fā)給各經(jīng)銷商作為品牌宣傳。2×15年，支付給專業(yè)設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)費(fèi)200萬(wàn)元，訂制擺件200件，每件3.5萬(wàn)元。2×15年11月，收到訂制擺件并于年底分發(fā)各經(jīng)銷商。

　　在將黃金擺件分發(fā)給各經(jīng)銷商后，經(jīng)雙方約定，無論經(jīng)銷商是否退出，均無需返還。

　　(3)國(guó)家有關(guān)部門要求，甲公司2×15年代國(guó)家進(jìn)口貴金屬100噸，價(jià)格1 200萬(wàn)元/噸，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定將產(chǎn)品按照進(jìn)口價(jià)格80%出售給政府指定的下游企業(yè)，取得貸款收入96 000萬(wàn)元。

　　2×15年末，該企業(yè)收到國(guó)家有關(guān)部門支付的經(jīng)銷差價(jià)補(bǔ)償款24 000萬(wàn)元。

　　(4)2×15年1月2日，甲公司股東大會(huì)通過高管人員授予限制性股票的方案，方案規(guī)定：被激勵(lì)的30名高管人員以每人每股5元的價(jià)格購(gòu)買甲公司10萬(wàn)股普通股。自方案生效之日起，高管人員在甲公司服務(wù)期滿3年且3年內(nèi)公司凈資產(chǎn)收益率平均達(dá)到15%或以上，3年期滿即有權(quán)擁有股票，若服務(wù)期未滿，或業(yè)績(jī)未達(dá)到，則3年到期后，甲公司以每股5元價(jià)格購(gòu)高管人員手中的股票。在3年持股期間，高管人員不享有股東的任何權(quán)利。

　　2查15年1月2日，甲公司普通股市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。當(dāng)日，高管人員支付股票價(jià)款并登記為股票持有人。

　　2×15年，計(jì)劃范圍內(nèi)的高管無人離開公司，未來會(huì)計(jì)期間預(yù)測(cè)不會(huì)有人離開。2×15年，甲公司凈資產(chǎn)收益率為18%，有上升空間，預(yù)計(jì)3年會(huì)計(jì)期間達(dá)到20%可能性比較大。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，描述相關(guān)賬務(wù)處理并說明理由，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

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　　(二)

　　(1)甲公司計(jì)劃實(shí)施一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，擬從2014年至2017年間按照工資總額的10%計(jì)提資金，用于在2018年從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買本公司股票獎(jiǎng)勵(lì)給員工，授予的員工具有不確定性，即在2014年到2017年間在職的員工在2018年不一定在職。2014年甲公司按照當(dāng)年工資總額的10%計(jì)提了3000萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用 3 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 3 000

　　(2)為加快公司轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品升級(jí)換代，公司鼓勵(lì)快要退休的員工提前退休，提前退休的給予每人30萬(wàn)元的補(bǔ)償。該計(jì)劃已經(jīng)公告并獲得工會(huì)同意，該計(jì)劃中涉及1000名員工，截止2014年底有800人表示愿意提前退休。2014年底該計(jì)劃還在持續(xù)進(jìn)行。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 24 000

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 24 000

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 4 800

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 4 800

　　(3)根據(jù)公司利潤(rùn)分享計(jì)劃的規(guī)定，根據(jù)公司利潤(rùn)情況，銷售部門的員工享有公司凈利潤(rùn)的3%的獎(jiǎng)勵(lì)620萬(wàn)元，甲公司2015年2月18日確認(rèn)了2014年度銷售人員的獎(jiǎng)勵(lì)。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 620

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 620

　　其他資料，甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積。

　　要求：

　　根據(jù)資料(1)～(3)分別說明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，說明理由，并編制相關(guān)的更正分錄(涉及損益的不通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算)

　　【答案】

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　　(三)

　　甲公司適用的所得稅率為25%，預(yù)計(jì)以后期間不會(huì)變更，未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;2X15年出遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額為100萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債的賬面余額為零，不存在其他未確認(rèn)暫時(shí)性差異所得稅影響的事項(xiàng)。2X15年，甲公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)，其會(huì)計(jì)處理與所得稅法規(guī)規(guī)定存在差異：

　　(1)甲公司持有乙公司30%股權(quán)并具有重大影響，采用權(quán)益法核算，其初始投資成本為1 000萬(wàn)元。截至2X15年12月31日，甲公司該股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1 900萬(wàn)元，其中，因一公司2X15年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長(zhǎng)期股權(quán)。

　　產(chǎn)生的其他綜合收益增加，甲公司按持股比例計(jì)算確認(rèn)增加的長(zhǎng)期管權(quán)投資賬面價(jià)值80萬(wàn)元，其他長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整系按持股比例計(jì)算享有乙公司以前年度的凈利潤(rùn)。甲公司計(jì)劃于2X16年出售該項(xiàng)股權(quán)投資，但出售計(jì)劃尚未經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)。稅法規(guī)定，國(guó)民企業(yè)間的股息、紅利免稅。

　　(2)1月4日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，授予其50名管理人員每人10萬(wàn)份期權(quán)，份期權(quán)于到期日可以6元/股的價(jià)格購(gòu)買甲公司1股普通股，但被授予股份期權(quán)的管理人員必須在甲公司工作滿3年才可行權(quán)。甲公司因該股份激勵(lì)于當(dāng)年確認(rèn)了550萬(wàn)元的股份支付費(fèi)用。稅法規(guī)定，行權(quán)時(shí)股份公允價(jià)值與員工實(shí)際支付價(jià)款之間的差額，可在行權(quán)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。甲公司預(yù)計(jì)該股份期權(quán)行權(quán)時(shí)可予稅前抵扣的金額為1600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)因該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確認(rèn)的股份支付費(fèi)用合計(jì)數(shù)不會(huì)超過可稅前抵扣的金額。

　　(3)2X15年，甲公司發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出1600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予稅前全額扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2x15年度銷售收入為9000萬(wàn)元。

　　(4)甲公司2x15年度利潤(rùn)總額4500萬(wàn)元，以前年度發(fā)生的可彌補(bǔ)虧損400萬(wàn)元尚在稅法允許可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度產(chǎn)生的所得抵扣的期限內(nèi)

　　假定：除上述事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng);甲公司和乙公司均為境內(nèi)居民企業(yè);不考慮中期財(cái)務(wù)報(bào)告及其他因素，甲公司于年末進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算下的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是否產(chǎn)生暫時(shí)性差異;如果產(chǎn)生暫時(shí)性差異，說明是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，并說明理由。

　　【答案】

　　(2)分別計(jì)算甲公司2x15年12月31日遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的賬面余額以及甲公司2x15年應(yīng)交所得稅、所得稅費(fèi)用，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

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