四、綜合題

　　甲公司為境內上市公司，其2X16年度財務報告于2X16年3月20日經董事會批準對外報出。2X15年，甲公司發生的部分交易或事項以及相關的會計處理如下：

　　(1)2X15年7月1日，甲公司實施一項向乙公司(甲公司的子公司)20名高管人員每人授予20000股乙公司股票期權的股權激勵計劃。甲公司與相關高管人員簽訂的協議約定：每位高管人員自期權授予之日起在乙公司連續服務4年，即可以從甲公司購買200000股乙公司股票，購買價格為每股8元。該股票期權在授予日(2X15年7月1日)的公允價值為14元/份。2X15年12月31日的公允價值為16元/份。截止2X15年末，20名高管人員中沒有人離開乙公司，估計未來3.5年內將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會計處理如下：

　　借：管理費用 63萬元

　　貸：資本公積——其他資本公積 63萬元

　　(2)2X15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發布合同。合同約定：甲公司在其媒體上播放并公司的廣告，每日發布8秒，播出期限為1年，自2X15年7月1日起至2X16年6月30日止，廣告費用為8000萬元，于合同簽訂第二天支付70%的價款。合同簽訂第二天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的70%價款，另外30%價款于2X16年1月支付。截止2X15年12月31日，甲公司按合同履行其廣告服務義務。甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 5 600萬元

　　應收賬款 2 400萬元

　　貸：主營業務收入 8 000萬元

　　(3)為支持甲公司開拓新興市場業務，2X15年12月4日，甲公司與其控股股東P公司簽訂債務重組協議，協議約定P公司豁免甲公司所欠5000萬元貨款。甲公司的會計處理如下：

　　借：應收賬款 5 000萬元

　　貸：營業外收入——債務重組利得 5 000萬元

　　(4)2X15年12月20日，因流動資金短缺，甲公司將持有至到期投資的丁公司債務出售30%，出售所得價款2700萬元已通過銀行收取，同時，將所持有丁公司債券部分重分類為交易性金融資產，并計劃于2X16年初出售。該持有至到期投資于出售30%以前的賬面攤余成本為8500萬元，未計提減值準備，預計剩余債權的公允價值為6400萬元。甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 2 700萬元

　　交易性金融資產 6 400萬元

　　貸：持有至到期投資 8 500萬元

　　投資收益 600萬元

　　(5)由于出現減值跡象，2X15年6月30日，甲公司對一棟專門用于出租給子公司戊公司的辦公樓進行減值測試。該出租辦公樓用成本模式進行后續測量，原值為45 000萬元，已計提折舊9 000萬元，以前年度未計提減值準備，預計該辦公樓的未來現金流量現值為30 000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為32 500萬元。甲公司的會計處理如下：

　　借：資產減值損失 6 000萬元

　　貸：投資性房地產減值準備 6 000萬元

　　甲公司對該辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，截止2X15年6月30日，已計提折舊16年，預計凈殘值為零。2X15年7月至12月，該辦公樓收取租金400萬元，計提折舊375萬元，甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 400萬元

　　貸：其他業務收入 400萬元

　　借：其他業務支出 375萬元

　　貸：投資性房地產累計折舊 375萬元

　　(6)2X15年12月31日，甲公司與銀行簽訂應收賬款保理協議，協議約定：甲公司將應收大華公司賬款9500萬元出售給己銀行;如果己銀行無法在應收賬款信用期過后六個月收回款項，則有權向甲公司追索。合同簽訂日，甲將應收大華公司的有關資料交付己銀行，并書面通知大華公司;己銀行向甲公司支付了9000萬元。轉讓時，甲公司已對該應收賬款計提了1000萬元的壞賬準備。甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 9 000萬元

　　壞賬準備 1 000萬元

　　貸：應收賬款 9 500萬元

　　營業外收入 500萬元

　　假定：不考慮相關稅費及其他因素;不考慮提取盈余公積未分配利潤因素。

　　要求：

　　(1)根據上述資料。逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計分錄(無需通過“以前年度損益調整”科目)。

　　【答案】

　　【解析】

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　　(2)根據資料(1)，判斷甲公司合并財務報表中該股權激勵政策計劃的類型，并說明理由。

　　【答案】

　　【解析】

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　　(3)根據資料(5)，判斷甲公司合并財務報表中該辦公樓劃分的資產類別(或報表項目)，并說明理由。

　　【答案】

　　【解析】

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　　綜合題

　　甲公司為境內上市公司，專門從事能源生產業務。2X15年，甲公司發生的企業合并及相關交易事項或事項如下：

　　(1)2X15年2月30日，家公司召開董事會，審議通過了以換股方式購買專門從事新能源開發業務的乙公司80%股權的方案。2X16年3月10日，甲公司，乙公司及其控股股東丙公司各自內部決策機構批準了該交易方案。2X16年6月18日，證券監管機構核準了甲公司以換股方式購買乙公司80%股權的方案。

　　2X15年6月30日，甲公司以3:1的比例向丙公司發行6000萬股普通股，取得乙公司80%股權，有關股份登記和股東變更手續當日完成;同日，甲公司、乙公司的董事會進行了改選，丙公司開始控制甲公司，家公司開始控制乙公司。甲公司、乙公司普通股每股面值均為1元，2X15年6月30日，甲公司普通股的公允值為每股3元，乙公司普通股的公允值為每股9元。

　　2X15年7月16日，甲公司支付為實施上述換股合并而發生的會計師、律師、評估師等費用350萬元，支付財務顧問費1200萬元。

　　(2)甲公司、乙公司資產、負債等情況如下：

　　2X15年6月30日，甲公司賬面資產總額17200萬元，其中固定資產賬面價值4500萬元，無形資產賬面價值1500萬元，賬面負債總額90000萬元，賬面所有者權益(股東權益)合計8200萬元，其中：股東5000萬元(每股面值1元)，資本公積1200萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤400萬元;2X15年6月30日，甲公司除一項無形資產外，其他資產、負債的公允值與其賬面價值相同，該無形資產為一項商標權，賬面價值1000萬元，公允值30000萬元，按直線法攤銷，預計尚可使用5年，預計凈殘值為0。

　　2X15年6月30日，乙公司賬面資產總額34400萬元，其中固定資產賬面價值8000萬元，無形資產賬面價值3500萬元，賬面負債總額134000萬元，賬面所有者權益(股東權益)合計21000萬元，其中：股東2500萬元(每股面值1元)，資本公積500萬元，盈余公積1800萬元，未分配利潤16200萬元;2X15年6月30日，乙公司除一項固定資產外，其他資產、負債的公允值與其賬面價值相同，該固定資產為一棟辦公樓，賬面價值3500萬元，公允值6000萬元，按年限平均法計提折舊，預計尚可使用20年，預計凈殘值為0。

　　(3)2X15年12月20日，甲公司向乙公司銷售一批產品，銷售價格(不含增值說)為100萬元，成本為80萬元，款項已收回。截止2X15年12月31日，乙公司從甲公司購入的產品已對外出售50%，其余50%形成存貨。

　　其他相關資料如下：

　　合并前，丙公司、丁公司分別持有乙公司80%頜和20%股權，甲公司與乙公司、丙公司、丁公司不存在任何關聯方聯系;合并后，甲公司與乙公司除材料(3)所述內部交易外，不存在其他任何交易。

　　甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司以換股方那個是購買乙公司80%股權的交易適用特殊處理規定，即收購企業、被收購企業的原有各項資產和負債的計稅基礎保持不變，甲公司和乙公司合并前的各項資產、負債的賬面價值和計稅基礎相同，不存在套期未確認暫時性差異所得稅的影響的事項。甲公司和乙公司預計未來年度均有足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異。

　　除所得稅外，不考慮增值稅及其他相關稅費，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據資料(1)～(2)及其他相關資料，判斷該項企業合并的類型及會計上的購買方和被購買方，并說明理由。

　　【答案】

　　【解析】

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　　(2)根據資料(1)～(2)及其他相關資料，確定改性企業合并的購買日(或合并日)，并說明理由。

　　【答案】

　　【解析】

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　　(3)根據資料(1)～(2)及其他相關資料，計算甲公司取得乙公司80%股權投資的成本，并并編制相關會計記錄。

　　【答案】

　　【解析】

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　　(4)根據資料(1)～(2)及其他相關資料，計算該企業合并的合并成本和商譽(如有)。

　　【答案】

　　【解析】

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　　(5)根據資料(1)～(2)及其他相關資料，計算甲公司購買日(或合并日)合并資產負責表中固定資產、無形資產、遞延所得稅資產(或負債)、盈余公積和未分配利潤的列報金額。

　　【答案】

　　【解析】

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　　(6)根據資料(3)，編制甲公司2X15年度合并財務報表相關的抵消分錄。

　　【答案】

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