2021注會真題答案 | 微信對答案

2021年8月27日注冊會計師真題及答案

——《會計》(綜合題)

　　1.甲公司相關年度發生的有關交易或事項如下:

　　(1) 2x18年1月1日，甲公司以發行5000萬股普通股為對價，從丙公司處購買其所持乙公司60%的股權，當日辦理力股權過戶登記手續。甲公司所發行股票面值為每股1元，公允價值為每股10元。另外，甲公司以銀行存款支付了乙公司股權評估相關費用150萬元。

　　2x18年1月1日，乙公司凈資產賬面價值為65000萬元，其中股本25000萬元，資產公積5000萬元，盈余公積26000萬元，未分配利潤9000萬元;可辨認凈資產公允價值為80000萬元。公允價值與賬面價值差額為一宗土地使用權評估增值15000萬元，其他資產負債的賬面價值等于公允價值。該土地使用權尚可使用50年，預計凈殘值為0，按直線法攤銷。當日，甲公司對乙公司董事會改選，改選后能控制乙公司。

　　甲公司購買乙公司前，乙公司為甲公司常年客戶;除此外，甲公司、乙公司、丙公司不存在其他關系。

　　(2) 2x18年6月25日，甲公司出售其生產的設備給乙公司，售價2500萬元，成本2000萬元，乙公司作為管理用固定資產，并在2x 18年6月28日投入使用。預計可使用10年，凈殘值為0,按照年限平均法計提折舊。至年末，銷售款項尚未結算，甲公司對應收款項按照5%的比例計提壞賬準備。

　　(3) 2x18年度， 乙公司實現凈利潤6000萬元， 持有的金融資產公允價值上升確認其他綜合收益1000萬元; 2x18年12月31日， 按購買日乙公司凈資產賬面價值持續計算的凈資產為72000萬元，其中股本25000萬元，資本公積5000萬元，其他綜合收益1000萬元， 盈余公積26600萬元，未分配利潤14400萬元。

　　(4) 2X19年度，乙公司實現凈利潤5000萬元，金融資產公允價值上升確認其他綜合收益200萬元。甲公司編制合并報表時，將乙公司作為一一個資產組，2X18 年末減值測試時，沒有發現該資產組存在減值。2X19年12月末，甲公司對該資產組減值測試，結果為:可收回金額92000萬元，乙公司凈資產賬面價值為77200萬元。

　　(5) 2X20年1月1至3月1日，甲公司發生的交易或事項包括: 1月20日,甲公司于2X19年12月銷售的一批產 品因質量問題被退回; 2月22日，經批準發行公司債券8500萬元;2月28日,甲公司購買丁公司80%股權并控制丁公司。假定上述交易具有重要性。其他資料: (1) 甲公司、乙公司均按照10%提取盈余公積; (2) 乙公司資產負債構成業務; (3)甲公司2X19年財務報告將于2X20年3月1日報出; (42)不考慮其他因素。

　　要求:

　　1.根據資料(1),計算長期股權投資的初始投資成本并編制相關分錄，計算應確認合并商譽的金額。

　　2.根據資料(1)、 (2)、(3)， 編制2X18年合并報表調整抵銷分錄。

　　3.根據資料(2)，編制2X19年合并報表中與未分配利潤相關的調整抵銷分錄。

　　4.根據資料(1)-(4),計算甲公司應計提的商譽減值準備，并編制相關分錄。

　　5.根據資料(5)判斷甲公司2X20年1小日至3月1日發生的每項交易事項屬于資產負債表日后調整事項還是非調整事項，說明處理方法。

　　參考解析：

　　1.初始投資成本=5000X 10=50000 (萬元)

　　合并商譽= 50000- 80000X60%= 2000 (萬元)

　　分錄:

　　借:長期股權投資50000

　　貸:股本5000

　　資本公積一股本溢價45000

　　借:管理費用150

　　貸:銀行存款150

　　2.2X18年1月1日

　　借:無形資產15000

　　貸:資本公積15000

　　借:股本.25000

　　資本公積20000

　　盈余公積26000

　　未分配利潤9000

　　商譽.2000

　　貸:長期股權投資50 000 .

　　少數股東權益32 000

　　2X18年末

　　借:無形資產15000

　　貸:資本公積15000

　　借:管理費用300

　　貸:無形資產(15000/50) 300

　　借:營業收入2500

　　貸:營業成本2000

　　固定資產500

　　借:固定資產25

　　貸:管理費用25

　　借:應付賬款2500

　　貸:應收賬款2500

　　借:應收賬款--壞賬準備125

　　貸:信用減值損失(2500X5%) 125

　　2x18年乙公司調整后的凈利潤= 6000-300=5700 (萬元)

　　借:長期股權投資4020，

　　貸:投資收益( 5700X 60%) 3420

　　其他綜合收益(1000X 60%) 600

　　借:股本25000

　　資本公積20000

　　盈余公積26600

　　未分配利潤14100 (9000+5700- 600)

　　其他綜合收益1000

　　商譽2000

　　貸:長期股權投資54020

　　少數股東權益34680

　　借:投資收益3420

　　少數股東損益2280.

　　年初未分配利潤9000

　　貸:提取盈余公積600

　　年未未分配利潤14100

　　3.2X 19年與未分配利潤相關的調整抵消分錄如下:

　　借:年初未分配利潤500

　　貸:固定資產500

　　借:固定資產25

　　貸:年初未分配利潤25

　　借:固定資產50

　　貸:管理費用50

　　借:信用減值損失125

　　貸:年初未分配利潤(2500X5%) 125

　　4.合并報表中，不包含商譽的資產組的賬面價值= 80000十5700+ 1000+ 4700+200=91600 (萬元)，小于可收回金額92000萬元，故未發生減值。

　　包含商譽的資產組的賬面價值=91600+ 2000/60%=94933.33 (萬元);

　　包含商譽的資產組的減值金額=94933.33 -92000= 2933.33 (萬元);

　　因此，合并報表中應計提的商譽減值金額=2933.33X 60%=1760 (萬元)。

　　分錄:

　　借:資產減值損失1760

　　貸;商譽-商譽減值準備1760

　　5.事項一，銷售的商品被退貨是資產負債表日后調整事項;事項二和事項三均為非調整事項。

　　事項一，應沖銷2X19年利潤表中已確認的收入和已結轉的成本;退回庫存商品的，要調增2X19年資產負債表庫存商品項目

　　事項二和事項三，應當直接調整當期項目，不涉及2X19年報表的調整;并且在2X 19年報表附注中予以披露。

　　2.甲公司產品銷售政策規定，對初次購買其生產的產品的客戶不提供價格折讓，對于再次購買其生產的產品的客戶，提供1%- 5%的價格折讓。2×19——2×20年甲公司發生的有關交易事項如下。

　　( 1)2×19年7月10日，甲公司與乙公司簽訂的商品銷售合同約定，甲公司向乙公司銷售A產品500件。甲公司應于2×19年12月10日前交付，合同價格為每件25萬元。乙公司于合同簽訂日預付合同價格的20%

　　2×19年9月12日，甲公司與乙公司對上述合同簽訂的補充協議約定，乙公司追加購買A產品200件，追加價格為每件24萬元。甲公司應于2×19年12月20日前交付。乙公司于補充協議簽訂日預付合同價格的20%。

　　甲公司對外銷售A產品價格為每件25萬元。

　　2×19年12月10日，乙公司收到700件A產品并驗收合格入庫，剩余款項(包括增值稅)以銀行存款支付。乙公司另以銀行存款支付發生的運輸費200萬元，增值稅18萬元;發生運輸保險費20萬元，增值稅1.2萬元;發生入庫前挑選整理費5萬元和入庫后整理費3萬元。

　　(2)按照丙公司經營策略，丙公司擬采購一臺大型機械設備，為此丙公司通過招標，甲公司中標，承接了丙公司的項目。

　　2×19年10月30日，甲公司與丙公司簽訂的大型機械設備采購合同約定，甲公司為丙公司生產的一臺大型機械設備提供安裝(假定該設備安裝復雜，只能由甲公司提供)，合同價格為15000萬元。甲公司應于2×20年9月30日前交貨。2×19年11月5日，甲公司與丙公司又簽訂另一份合同，約定甲公司為丙公司建造的大型機械設備在交付丙公司后，需對大型機械設備進行重大修改，以實現與丙公司現有若干設備的整合，合同價格為3000萬元。甲公司應于2×20年11月30日前完成對該設備的重大修改。上述兩份合同的價格均反映了市場價格。

　　2×19年11月10日，甲公司與丙公司簽訂的一份服務合同約定，甲公司在未來3年內為丙公司上述設備進行維護，合同價為每年800萬元。甲公司為其他公司提供類似服務的合同價格與該合同確定的價格相同。

　　設備及安裝、修改、整合工作按合同的約定時間完成丙公司檢驗合格，并于2×20年12月1日投入生產使用。

　　(3)甲公司研究開發一項新型環保技術。該技術用于其生產的產品可以大大減少碳排放量。該新型環保技術于2×20年7月1日達到預定可使用狀態，其中形成無形資產的成本為1600萬元，2×20年直接計入當期損益的研發費用為600萬元。當地政府為補貼甲公司成功研發形成的無形資產，2×20年5月20日向甲公司撥付200萬元補助。甲公司預計該新型環保技術形成的無形資產可使用10年，預計凈殘值為零，按直線法攤銷。按企業所得稅法規定，企業發生的研發費用加計扣除。研發費用直接計入當期損益的，按其實際發生費用加計100%在計算應納稅所得額時扣除;形成資產成本的，按實際發生成本加計100%的金額于10年、按直線法攤銷的金額在計算應納稅所得額時扣除(不考慮凈殘值)。

　　其他資料:(1)甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人;(2)上述合同均通過批準，滿足合同成立的條件;(3)甲公司適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%;(4)合同價、售價均為不含稅金額;(5)除資料(3)外，其他事項的會計處理與稅法處理相同;(6)政府補助采用總額法核算，2×20年初無形資產賬面價值為零;(7)不考慮除增值稅、所得稅外其他相關稅費。

　　要求:

　　1.根據資(1)，判斷甲公司與乙公司在原合同基礎上簽訂補充協議，是否屬于合同變更，說明處理方法、理由;判斷甲公司確認銷售A產品收入的方法、時點，說明理由;編制出售A產品的分錄。

　　⒉.根據資料(1)，計算乙公司購入產品的成本總額和單位成本。

　　3.根據資料(2)，判斷甲公司與丙公司分別簽訂的三份合同是否應合并，說明理由;合同合并后，判斷每份合同有幾項履約義務，并說明理由;如合同不合并，判斷每份合同有幾項履約義務。

　　4.根據資料(3)，判斷無形資產2×20年7月1日賬面價值與計稅基礎是否確認遞延所得稅并說明理由;計算2×20年12月31日賬面價值和計稅基礎;說明政府補助的會計處理方法，并計算計入損益的金額。

　　參考答案：ABC

　　參考解析：

　　(1)①屬于合同變更;

　　處理方法:合同變更作為一項新的合同進行會計處理。

　　理由:該合同變更增加了200件A產品，售價每件24萬元，并且新的售價24萬元屬于企業按照慣例向客戶提供折扣而進行的調整，能夠體現新增商品的單獨售價。合同變更增加了可明確區分的商品及合同價款，且新增合同價款反映了新增商品單獨售價的，合同變更部分作為單獨合同進行會計處理。

　　②確認收入的方法:甲公司應對原合同中的500件產品，每件確認25萬元的銷售收入;對新合同中的200件產品，每件確認24萬元的銷售收入。

　　確認收入的時點:應于交付商品時確認收入。

　　理由:甲公司銷售A商品屬于在某一時點履行的履約義務，應于交付商品即商品法定所有者轉移給客戶時確認收入。

　　③甲公司會計分錄:

　　2×19年7月10日

　　借:銀行存款(25×500×20%)2500

　　貸:合同負債2500

　　2×19年9月12日

　　借:銀行存款(24×200×20%)960

　　貸:合同負債1920

　　2×19年12月10日

　　借:銀行存款(25×500×80%+24×200×80%+ 17300×13%)16089

　　合同負債(2500 +960)3460

　　貸:主營業務收入17300

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(17300×13%)2249

　　(2)乙公司購入產品的成本總額=500×25+200×24+200+20+5=17525(萬元)

　　單位成本=17525/ (500+ 200) = 25.04(萬元)

　　(3)①甲公司不應該將這三份合同合并為一份合同進行會計處理。

　　理由:三份合同均反映了單獨售價，并且合同目的各不相同，丙公司可以從單獨的合同中直接受益，因此該三份合同不應該合并處理。

　　②第一份合同，存在一項單項履約義務。理由:設備的安裝復雜，并且只能由甲公司提供，安裝服務對設備作出了重大修改或定制，因為應將設備和安裝服務合并為單項履約義務。

　　第二份合同，存在提供修改整合一項單項履約義務。

　　第三份合同，存在提供維護服務一項單項履約義務。

　　(4)①2×20年7月1日，賬面價值與計稅基礎不一致形成的暫時性差異，不需要確認遞延所得稅。

　　理由:因該項無形資產并非產生于企業合并，同時在其初始確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，因此相關的暫時性差異不確認遞延所得稅。

　　2×20年12月31日，賬面價值=1600 - 1600/10/2=1520(萬元)，

　　計稅基礎=1600x(1+100%) - 1600×(1+100%)/10/2= 3040(萬元)。

　　②政府補助屬于與資產相關的政府補助，并且甲公司按照總額法核算，因此政府補助應于收到時先計入遞延收益，然后在資產達到預定可使用狀態后，在資產攤銷的期間內分攤計入當期損益。

　　因政府補助計入當期損益的金額=200/10/2=10(萬元)