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2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導實錄

【例解】華月公司是一家音響生產企業，產品適用的增值稅率為17%，

    1．2002年10月1日，華月公司賒銷商品給聯華公司，商品的售價為600萬元，成本為400萬元。雙方約定一個月后交割貨款，由于聯華公司的巨額虧損使得該筆貨款的償付無法按期兌現。華月公司對此應收賬款提取了2萬元的壞賬準備。
    經雙方協議，采用如下債務重組方案：
    (1)首先豁免10萬元的債務；
    (2)其后，聯華公司以一批原材料抵債，該原材料的賬面成本為80萬元，公允價值為100萬元，增值稅率為17%。該原材料于2002年12月5日運抵華月公司。
    (3)另外，聯華公司以持有的長豐公司100萬股股票去抵，每股面值為1元，市價為5元。華月公司另行支付印花稅及相關手續費5萬元。股權轉讓手續于2003年12月25日完成。華月公司采用成本法核算該長期股權投資。
    (4)剩余債務延期兩年，于2004年末結清。如果2003年、2004年聯華公司的盈余達到200萬元，則每年需追加償付30萬元。
    (5)華月公司與聯華公司于2003年1月1日辦妥了債務解除手續。
    2003年聯華公司實現盈余210萬元，2004年聯華公司實現盈余120萬元。

    2．長豐公司2003年初所有者權益總量為5000萬元，其中：股本1000萬元，資本公積3000萬元，盈余公積300萬元，未分配利潤700萬元。2003年長豐公司發生如下經濟業務：
    (1)4月1日長豐公司宣告分紅，每股紅利為0.1元，于4月15日實際發放；
    (2)6月1日接受現金捐贈200萬元；（北京安通學校提供）
    (3)當年長豐公司實現凈利潤1000萬元；

    3. 2003年4月1日華月公司自益達公司購入長豐公司2002年1月1日發行的可轉換公司債券，該債券面值為800萬元，票面利率為6%，期限為五年，到期一次還本付息。長豐公司共發行了1000萬元的可轉換公司債券，當初發行價為950萬元。該債券在兩年后可轉換為普通股股票，每100元面值的債券可轉股25股，每股面值為1元，不足折股的部分以現金支付，華月公司支付買價806萬元，另支付相關稅費12萬元（已達到了重要性標準）。2004年初華月公司如期將債券轉為普通股（假定未發生相關稅費）。假定只有華月公司完成了轉股。

    4．2004年5月1日長豐公司宣告分紅，每股紅利為0.2元，于5月15日實際發放；

    5. 當年長豐公司實現凈利潤300萬元；

    6．2005年末長豐公司發生虧損600萬元。

    7．2005年末華月公司對長豐公司的長期股權投資發生貶值，預計可收回價值為1100萬元。

    8．2006年長豐公司實現盈余100萬元。

    9．2006年末華月公司對長豐公司的長期股權投資價值有所恢復，預計可收回價值為1510萬元。

    10．2007年初華月公司將所持長豐公司的股份全部拋售，售價為1600萬元，假定不存在相關稅費。

    根據上述資料，完成華月公司如下會計處理：
    1．作出債務重組的會計處理；（北京安通學校提供）
    2．作出2003年長期股權投資的會計處理；
    3．作出可轉換公司債券的會計處理；
    4．作出2004年成本法轉權益法的會計處理；
    5．作出2004年-2007年長期股權投資的權益法核算。

    【答案及解析】

    1． 債務重組的會計處理
    2003年1月1日為債務重組完成日。
    債務重組時的會計處理：
    借：應收賬款 75
    原材料 100
    應交稅金---應交增值稅(進項稅額)17
    長期股權投資---長豐公司505
    壞賬準備 2
    營業外支出---債務重組損失8
    貸：應收賬款 702
    銀行存款 5
    2003年收到聯華公司追加償付的30萬元時：
    借：銀行存款 30
    貸：財務費用 30
    2004年末收回剩余債權時：
    借：銀行存款 75
    貸：應收賬款 75

    2．2003年成本法下長期股權投資的核算
    (1)2003年4月1日長豐公司宣告分紅時：
    借：應收股利　10
    　 貸：長期股權投資――長豐公司 10
    (2)2003年4月15日紅利發放時：
    借：銀行存款　10
    　 貸：應收股利　10

    3. 可轉換公司債券的會計核算 （北京安通學校提供）
    華月公司2003年有關可轉換公司債券的賬務處理如下：

    （1）2003年4月1日購入可轉換公司債券時：
    借：長期債權投資――債券投資（債券面值）800
    　　　　　　　　　　　　　　 （應計利息）60（＝800×6%×15／12）
        　　　　　　　　　　　　　　 （債券費用）12
    　　 貸：長期債權投資――債券投資（債券折價）54［＝800－（806－800×6%×15／12）］
    　　　　 銀行存款　　　　　　　　　　　　　818

    （2）2003年末華月公司計提債券利息時：
    借：長期債權投資――債券投資（應計利息）36（＝800×6%×9／12）
    　　　　　　　　　　　　　　 （債券折價）10.8［＝54÷（3×12＋9）×9］
    　　 貸：長期債權投資――債券投資（債券費用）2.4［＝12÷（3×12＋9）×9］
    　　　　 投資收益　　44.4（＝36＋10.8－2.4）

    (3)2004年初華月公司將該債券轉為普通股時：
    借：長期股權投資――長豐公司(投資成本)　862.4
    　　 長期債券投資――債券投資（債券折價）43.2（＝54－10.8）
    　　 貸：長期債權投資――債券投資（債券面值）800
    　　　　　　　　　　　　　　　　 （應計利息）96
    　　　　　　　　　　　　　　　　 （債券費用）9.6（＝12－2.4）

    未完待續...

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