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2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導實錄

（六）現金流量表專題

    正表的編制方法

    ［1］ 公式推導法

    （1）銷售商品、提供勞務收到現金的推導公

    （2）購進商品、接受勞務支付現金的推導公式:
    主營業務成本+其他業務支出(對應存貨減少的部分，如：銷售材料結轉的成本)+存貨的意外減少(指的是未對應“主營業務成本”和“其他業務支出”的存貨減少部分。如：管理部門領用材料)+(存貨期末余額-期初余額)+(應付票據的期初余額-期末余額)+ (應付賬款的期初余額-期末余額)+(預付賬款的期末余額-期初余額)+本期進項稅發生額-存貨的意外增加(指的是非購買渠道造成的存貨增加。如：折舊、待攤、預提計入制造費用的部分;應付工資、應付福利費計入“生產成本”或“制造費用”的部分)。
    這里需注意的是：存貨的期初、期末余額在報表中是無法找到的，需根據以下公式去推導：
    存貨的期末余額-期初余額=（存貨的期末凈額-存貨的期初凈額）+（存貨跌價準備的期末余額-存貨跌價準備的期初余額）

    ［2］直接根據報表項目的內容對號認定

    每個現金流量項目的內容構成：(斜體部分為易錯部分)

    （1）經營活動的現金流量
    ①銷售商品、提供勞務收到的現金(企業因銷售商品、提供勞務而實際收現的價款及銷項稅額)=本期銷售商品、提供勞務本期收現+前期銷售商品、提供勞務本期收現+本期預收的賬款-因商品退貨造成的本期付現額+收回以前的壞賬。
    ②收到的稅費返還(企業收到現金的各種稅費返還)
    ③收到的其他與經營活動有關的現金。所有屬于經營活動范疇但不屬于以上內容的現金流入均在此列示，如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償的現金收入、經營租賃收到的現金等。
    ④購買商品、接受勞務支付的現金(企業因購買商品、接受勞務而在本期兌現的價款及進項稅額)=本期購入商品、接受勞務本期兌現額+前期購入商品、接受勞務本期的付現額+本期預付款項-本期發生的因購貨退回收到的現金。
    ⑤支付給職工以及為職工支付的現金(包括企業為職工所支付的各種現金)。不包括:a.支付的離退休人員的各項費用(此內容應計入經營活動中的其他支付項);b.支付給在建工程人員的現金(此內容應計入投資活動中的購建固定資產項)。
    ⑥支付的各項稅費(除了計入固定資產價值的實際支付的耕地占用稅不應該列在此項目外，其他兌現的稅費均應列入此項目)。
    ⑦支付的其他與經營活動有關的現金。所有屬于經營活動范疇但不屬于上述內容的現金支付均在此列示。如：罰款支出、支付的差旅費、業務招待費、保險費以及經營租賃支付的現金等。(北京安 通學校提供)

    （2）投資活動的現金流量
    ①收回投資所收到的現金=出售轉讓或到期收回除現金等價物以外的短期投資+處置長期股權投資收到的現金+收回長期債權投資本金而收到的現金。不包括長期債權投資收回的利息。
    ②取得投資收益所收到的現金(企業因股權性投資及債權性投資而取得的現金股利、利息，以及從子公司、聯營企業和合營企業分回利潤而收到的現金)
    ③處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現金凈額，反映企業處置固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現金,扣除為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。
    ④收到的其他與投資活動有關的現金(略)。
    ⑤購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金(反映企業購建固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現金)。不包括：a.購建固定資產而發生的借款利息資本化的部分(應計入籌資活動中的利息支付項)；b.融資租入固定資產支付的租賃費(應計入籌資活動中的其他支付項)；c.企業以分期付款方式購建的固定資產,其首次付款支付的現金列入此項,以后各期支付的現金列入籌資活動的其他支付項。
    ⑥投資所支付的現金，反映企業進行權益性投資和債權投資支付的現金,包括企業取得的除現金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權投資、長期債權投資支付的現金,以及支付的傭金,手續費等附加費用。
    企業購買股票和債券時,實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現金股利或已到期尚未領取的債券的利息,應列在投資活動中的“支付的其他與投資活動有關的現金”.收回購買股票和債券支付的已宣告而尚未領取的現金股利或已到期尚未領取的債券利息,應列在投資活動的“收到其他與投資活動有關的現金”項。
    ⑦支付的其他與投資活動有關的現金(略)。(北京安通學校提供)

    （3）籌資活動的現金流量
    ①吸收投資所收到的現金，反映企業收到的投資者投入的現金,包括以發行股票、債券方式籌集的資金實際收到款項凈額(發行收入減去支付的傭金等發行費用后的凈額)。由企業直接支付的審計咨詢等費用,在“支付的其他與籌資活動有關的現金”項目中反映,不能從這里扣除。
    ②借款所收到的現金。
    ③收到的其他與籌資活動有關的現金:如接受現金捐贈.
    ④償還債務所支付的現金:反映企業以現金償還債務的本金
    ⑤分配股利、利潤或償付利息所支付的現金.
    ⑥支付的其他與籌資活動有關的現金:如捐贈現金支出.

    未完待續...

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