2007年注冊會計師考試各科基礎班講義[連載]
2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導實錄
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1.Ｘ公司系ＡＢＣ會計師事務所的常年審計客戶，由于其業務的性質和經營規模發生重大變化，ＡＢＣ會計師事務所正在考慮是否繼續接受委托以及審計收費等問題。
請簡要回答：
⑴在重新簽訂審計業務約定書前，ＡＢＣ會計師事務所應當主要從哪些方面考慮是否接受委托？
⑵在重新商定審計收費時，ＡＢＣ會計師事務所應當主要考慮哪些因素以反映提供審計服務的價值？
1.【答案】
⑴企業的業務性質發生變化后，會計師事務所應重新評價其獨立性是否受到影響；企業的經營規模和發生變化后，事務所應重新評價其向Ｘ公司繼續提供審計服務的能力；面對變化后的企業，事務所歡迎重新評價Ｘ公司管理層是否正直、誠實等情況；
⑵商定審計收費時，會計師事務所應考慮以下因素：審計服務所需的知識和技能、所需專業人員的水平和經驗、每一專業人員提供服務所需的時間、提供審計服務所需承擔的責任。
2.Ｖ公司系ＡＢＣ會計師事務所的常年審計客戶。2004年11月，ＡＢＣ會計師事務所與Ｖ公司續簽了審計業務約定書，審計Ｖ公司2004年度會計報表。假定存在以下情形：
⑴Ｖ公司由于財務困難，應付ＡＢＣ會計師事務所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經雙方協商，ＡＢＣ會計師事務所同意Ｖ公司延期至2005年底支付。在此期間，Ｖ公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費（本文來自北京安通 學校，歡迎閱讀）。
⑵Ｖ公司由于財務人員短缺，2004年向ＡＢＣ會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統。ＡＢＣ會計師事務所未將該注冊會計師包括在Ｖ公司2004年度會計報表審計項目組。
⑶甲注冊會計師已連續5年擔任Ｖ公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據有關規定，在審計Ｖ公司2004年度會計報表時，ＡＢＣ會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師，但在成立Ｖ公司2004年度會計報表審計的項目組時，ＡＢＣ會計師事務所要求其繼續擔任外勤審計負責人。
⑷由于Ｖ公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導致ＡＢＣ會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ＡＢＣ會計師事務所決定不再對Ｖ公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。
⑸Ｖ公司要求ＡＢＣ會計師事務所在出具審計報告的同時，提供內部控制審核報告。為此，雙方另行簽訂了業務約定書。
⑹ＡＢＣ會計師事務所針對審計過程中發現的問題，向Ｖ公司提出了會計政策選用和會計處理調整的建議，并協助其解決相關賬戶調整問題。
要求：
請根據中國注冊會計師職業道德規范有關獨立性的規定，分別判斷上述六種情形是否對ＡＢＣ會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。
2.【答案】
情況⑴損害獨立性。ＡＢＣ會計師事務所基于Ｖ公司所欠的審計費用收取資金占用費，使其在Ｖ公司擁有了審計收費以外的其它直接經濟利益。
情況⑵不損害獨立性。一方面，該注冊會計師所從事的記賬憑證錄入工作不屬于編制鑒證業務對象的數據或其他記錄，另一方面，由于進行錄入的注冊會計師不參加審計小組，避免了自我評價的產生。
情況⑶損害獨立性。盡管甲不再擔任簽字注冊會計師，但仍然本審計項目的外勤審計負責人，對審計工作仍然有導向性影響，不能消除關聯關系對獨立性的損害。
情況⑷損害獨立性。由于ＡＢＣ會計師事務所受到降低收費的壓力而人為地、不恰當地縮小了工作范圍，難以形成正確的審計結論。從類型上講，這種情況屬于外界壓力對獨立性的損害。
情況⑸不損害獨立性。內部控制審核不屬于與鑒證業務不相容的工作，不會對獨立性構成損害。事實上，盡管對內部控制的審核是全面的，但在執行審計時注冊會計師可以利用、也可以不利用其在內部控制審核過程中形成的結論，在出具的審計報告中亦無需對內部控制發表意見，這就完全避免了自我評價帶來的影響。
情況⑹不損害獨立性。向客戶提出政策選用和會計處理調整的建議、協助客戶解決相關賬戶的調整問題（包括列示審計調整分錄等），均屬于審計業務應當提供的常規工作。
3.ＡＢＣ會計師事務所接受委托，承辦Ｖ商業銀行2003年度會計報表審計業務，并于2003年底與Ｖ商業銀行簽訂了審計業務約定書。ＡＢＣ會計師事務所指派Ａ和Ｂ注冊會計師為該項目負責人。假定存在以下情況：
⑴Ｖ商業銀行以2003年度經營虧損為由，要求ＡＢＣ會計師事務所降低一定數額的審計費用，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優惠。ＡＢＣ會計師事務所同意了Ｖ商業銀行的要求，并與之簽訂了補充協議。
⑵Ａ注冊會計師持有Ａ商業銀行的股票100股，市值約600元。由于數額較小，Ａ注冊會計師未將該股票出售，也未予回避。
⑶Ｂ注冊會計師的妹妹在Ｖ商業銀行財務部從事會計核算工作，但非財務部負責人。Ｂ注冊會計師未予回避。
⑷由于計算機專家李先生曾在Ｖ商業銀行信息部工作，且參與了其現行計算機信息系統的設計，ＡＢＣ會計師事務所特聘李先生協助測試Ｖ商業銀行的計算機信息系統。
⑸ＡＢＣ會計師事務所與Ｖ商業銀行信貸評審部進行業務合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ＡＢＣ會計師事務所負責審計工作，最后由信貸評審部復核審計質量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關審計收費由雙方各按50％比例分配。
⑹ＡＢＣ會計師事務所將其簡介委托Ｖ商業銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內容真實、客觀。
要求：
⑴針對第⑴、⑷、⑸和⑹種情況，判斷ＡＢＣ會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德規范的相關規定，并簡要說明理由。
⑵針對第⑵和⑶種情況，分別判斷Ａ、Ｂ注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業道德規范的相關規定，并簡要說明理由。
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