第十章銷售與收款循環審計

    本章年均考分為16.5分，且多年來一直高居各章之冠（2005年排在各章分值的第1位）。

具體來說，本章考試內容包括：內部控制，認定與程序、分析性復核、收入確認、銷售退回、應收賬款賬齡、應收賬款函證、應收賬款重分類調整、壞賬準備與壞賬損失。

內部控制

  1.（簡04）丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經批準的銷售單后，開具銷售發票。具體程序為：根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發票的金額，根據商品裝運憑證上的數量填寫銷售發票的數量，銷售發票的其中一聯交財務部丁職員據以登記與銷售業務相關的總賬和明細賬。

【要求】請指出上述內部控制在設計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。

【答案】（2004年）

    丁職員同時登記與銷售業務有關的明細賬與總賬，不相容職務未能分離。

  2.（綜03）注冊會計師在了解Ｘ公司銷售與收款循環內部控制后，準備對Ｘ公司銷售業務的內部控制進行測試，以驗證其能否確保已入賬的銷售確系已經實現的銷售。請列示該項測試的主要程序。

【答案】（2003年）

    注冊會計師應實施以下控制測試程序，以驗證Ｘ公司的內部控制否確保已入賬的銷售確系已經實現的銷售：

  ⑴檢查銷售發票副聯是否附有發運憑證或提貨單及顧客定貨單；

  ⑵檢查顧客的賒購是否經授權批準；

  ⑶檢查銷售發票連續編號的完整性，特別是檢查是否有重號現象；

  ⑷觀察是否寄發對賬單，并檢查顧客回函檔案。

  3.（綜05）通過對Ｂ公司內部控制的了解，Ｃ和Ｄ注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環、生產循環、銷售與收款循環相關的內部控制程序，部分內容摘錄如下：

  ⑴根據經批準的顧客訂單，銷售部編制預先連續編號的一式三聯的現銷或賒銷銷售單。經銷售部門被授權人員批準后，所有銷售單的第一聯直接送倉庫作為按銷售單供貨和發貨給裝運部門的授權依據，第二聯交開具賬單部門，第三聯由銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對核對無誤后裝運，并編制一式四聯預先連續編的發運單，其中三聯及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客、一聯留存裝運部門。

  ⑵開具賬單部門在收到發運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續編號的銷售發票，并將其連同發運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門調查。

  ⑶公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統”完成。該系統由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統中及時錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數據。為了便于及時更正錄入的基礎數據可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限。