第七章審計計劃、重要性及審計風險

審計計劃

[小背景] Ａ會計師事務所在首次承接Ｕ公司2003年會計報表審計業務之前了解到：負責Ｕ公司2002年會計報表審計的Ｂ會計師事務所為其出具了否定意見的審計報告，審計意見涉及收入的虛假確認；同時相關監管部門正在對公司的收入確認問題進行調查，尚無結果。Ａ會計師事務所仍然決定承接該業務，并指派Ｍ注冊會計師為Ｕ公司審計項目負責人。Ｍ注冊會計師在確定審計計劃時，遇到以下問題，請根據獨立審計準則的相關規定代為做出正確的專業判斷。

  1.（多04）根據Ｕ公司的特點，審計計劃的下列各項內容中，Ｍ注冊會計師無須修改的有（）。
    Ａ. 在初步評估審計風險前，將Ｕ公司的銷售和收款循環列為重點審計領域
    Ｂ. 在進行存貨監盤前，與Ｕ公司討論存貨盤點計劃和存貨監盤計劃，以提高監盤效率
    Ｃ. 在對應收賬款函證前，向Ｕ公司索取債務人聯系方式，以便盡早實施函證
    Ｄ. 在外勤工作開始前，提請Ｕ公司安排財務人員及其他相關人員做好審計配合工作

【答案】ＡＣＤ

【解析】既然在簽約前已經了解到客戶前期可能存在收入的虛假確認問題，將該問題所屬的循環列為重點審計領域是適當的（選Ａ）；存貨監盤計劃中的某些內容，象將要抽取測試的項目等，是不能與管理當局討論的（不選Ｂ）；函證是取得外部證據的重要方法，在任何情況下，與債務人得到聯系方式均應從客戶獲得（選Ｃ）；“提請Ｕ公司安排財務人員及其他相關人員做好審計配合工作”原本屬于簽約前的準備工作，在外勤工作開始前再次提請并無不妥（選Ｄ）。

分析性復核

  1.（單01）注冊會計師將分析性復核直接作為實質性測試程序時，應當考慮的主要因素是（）。
    Ａ. 相關內部控制的有效性Ｂ. 出具審計報告的時間要求
    Ｃ. 分支機構的分布區域Ｄ. 助理人員的知識和經驗

【答案】Ａ

【解析】在實施階段，注冊會計師將分析性復核程序直接用作實質性測試時，應考慮七個方面的因素，其中的第六項即“相關內部控制的有效性”（Ａ）。

  2.（判01）在審計實施階段，注冊會計師可以將分析性復核直接作為實質性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關的各類特殊認定的證據。（）

【答案】√

【解析】分析性復核程序在審計計劃階段、報告階段的使用是必須的，而在實施階段的用途則是“任意選擇”的，即可使用，也可不用，題目的用詞為“可以”，正確。