3.（多）對存貨實施監盤屬于審計準則的基本要求。注冊會計師小張在審計某公司會計報表時，沒有對存貨項目實施監盤程序，并出具了無保留意見審計報告。如果小張所出具的審計意見是正確的，你認為原因是（）。

Ａ. 小張由于不知道準則中有關監盤的要求而沒有實施監盤

Ｂ. 未實施監盤可能是受到被審計單位的限制，小張并無過失

Ｃ. 被審計單位的存貨余額占資產總額的比例很低

Ｄ. 小張可能使用了用以替代監盤的其他滿意的替代程序

【答案】ＣＤ

4.（判）如果會計報表中的一項錯報漏報是注冊會計師按照常規審計程序無法查明的，即必須運用創造性的審計程序才能發現該項錯報漏報，則在查明該錯報漏報方面，注冊會計師可能被判為普通過失，而不是重大過失。（）

【答案】×

【解析】在命題的條件下，注冊會計師應“沒有過失”。

5.（判）內部控制有助于區分注冊會計師的普通過失與重大過失。在內部控制良好的情況下，如果注冊會計師因減少審計程序而沒有發現被審計單位會計報表中的重大問題，一般屬于普通過失。（）

【答案】○

6.（簡03）ＡＢＣ會計師事務所承辦了Ｔ公司2002年度會計報表審計業務。2003年8月,Ｔ公司之股東Ｕ公司以Ｔ公司2002年度會計報表審計工作存在重大過失、導致其發生重大投資損失為由，向法院起訴，要求ＡＢＣ會計師事務所承擔民事賠償

責任。

【要求】ＡＢＣ會計師事務所擬運用重要性概念應訴，其聘請的律師在準備應訴材料時，提出了以下問題，請代為回答：

⑴何謂普通過失和重大過失；

⑵審計重要性概念在區分普通過失和重大過失中有何重要作用。

【答案】（2003年）

⑴所謂過失，是指在一定的條件下，缺少應有的合理的謹慎。過失分普通過失與重大過失。對注冊會計師而言，普通過失是指其沒有完全遵循專業準則的要求執行審計業務；重大過失則是指其根本沒有遵循專業準則的要求，或者沒有按專業準

則的基本要求執行審計業務。

⑵在法律訴訟中，重要性概念有助于區分注冊會計師的普通過失與重大過失。如果會計報表中存在某項重大（注：所謂重大，屬于專業術語，請參見第七章有關重要性的論述）錯報事項，這一事項是注冊會計師運用常規程序能夠查出來的，但因工作疏忽未能查出，一般認為注冊會計師有重大過失；如果注冊會計師未能查出會計報表中的多處錯報，這些錯報單獨來看都不重大，但綜合起來對會計報表影響重大，法院一般判注冊會計師具有普通過失。

處罰

1.（判）Ｈ會計師事務所的注冊會計師Ｔ對Ｂ公司的會計報表出具了無保留意見審計報告。Ａ公司在決定是否借款給Ｂ公司時，參考了這一審計意見，但借款業務發生后Ｂ公司便宣告破產，則Ｈ會計師事務所應賠償Ａ公司的損失。（）

【答案】×

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