前后任溝通

1.（多04）Ａ會計師事務所洽談的以下審計業務中，必須在接受業務委托前與Ｂ會計師事務所進行溝通的是（）。

Ａ. 甲公司擬聘請Ａ會計師事務所審計其2003年度會計報表。Ｂ會計師事務所審計了甲公司2003年前半年度會計報表，出具了標準無保留意見的審計報告

Ｂ. 乙公司擬聘請Ａ會計師事務所重新審計其2003年度會計報表。此前，Ｂ會計師事務所審計了乙公司2003年度會計報表，出具了標準無保留意見的審計報告

Ｃ. 丙公司擬聘請Ａ會計師事務所審計其2003年度會計報表。此前曾有意委托Ｂ會計師事務所審計，但Ｂ會計師事務所在初步了解情況后未接受委托。

Ｃ會計師事務所審計丙公司2002年度會計報表，出具了保留意見的審計報告

Ｄ. 丁公司擬聘請Ａ會計師事務所審計其2003年度會計報表。丁公司于2003年初設立，Ｂ事務所承辦了其驗資業務

【解析】按理，在選項Ａ、Ｂ的情形下，Ａ所的審計并不是在Ｂ所工作的基礎上進行的，但《指導意見》專門規定：在對會計報表重新進行審計的情況下，原先實施審計的會計師事務所應為前任，重新實施審計的事務所為后任，故應選Ｂ；類似于Ｂ，亦應選Ａ；情形Ｃ下，Ｂ所隨不是前任，但處于謹慎性考慮，Ａ所最好了解Ｂ所不接受委托的原因。

從本質上講，Ａ所將要審計的會計報表的期初余額是Ｂ所的工作結果，兩所的工作內容之間存在著直接的聯系，進行溝通也有必要。

2.（多04）戊公司擬聘請Ａ會計師事務所審計其2003年度會計報表。Ｂ會計師事務所審計了戊公司2002年度會計報表，出具了保留意見審計報告。以下涉及與Ｂ會

計師事務所溝通相關的事項中，正確的有（）

Ａ. 在與事務所溝通前，應事先征得戊公司管理當局的書面同意

Ｂ. 如果戊公司不允許與Ｂ會計師事務所溝通，應詢問其原因，并考慮是否接受委托

Ｃ. 如果戊公司允許與Ｂ會計師事務所溝通，應提請Ｂ會計師事務所提供與2003年度會計報表審計有關的重要審計工作底稿

Ｄ. 如果Ｂ會計師事務所未予答復，應考慮是否接受委托

【答案】ＡＢＣＤ（2004年）

【解析】Ａ事務所與Ｂ事務所的溝通，是在執行職業道德的規定，Ａ事務所并不受審計客戶的限制，但審計客戶可能限制Ｂ事務所的答復，因此在溝通之前，Ａ事務所因取得審計客戶的書面授權，以便溝通能夠實質地進行（選Ａ）；選項Ｂ是《指導意見》的專門規定（選Ｂ）；選Ｃ：在溝通時，后任事務所除了詢問客戶變更事務所的原因以外，還要詢問客戶與前任之間在重大會計、審計問題上的分歧，后一問題涉及到審計工作底稿；選Ｄ：在得不到Ｂ事務所答復的情況下，后任事務
所“考慮”是否接受委托并無不妥。

3.（多04）Ａ會計師事務所接受戌公司委托審計其2003年度會計報表。Ｂ會計師事務所審計了該公司2002年度會計報表出具了標準無保留意見的審計報告。在實施必要的審計程序后，Ａ會計師事務所發現該公司2002年度會計報表可能存在重大錯報。以下各項措施中，Ａ事務所應當采取的是（）。

Ａ. 提請該公司管理當局告知Ｂ會計師事務所

Ｂ. 在該公司管理當局拒絕告知Ｂ事務所時，直接告知Ｂ會計師事務所

Ｃ. 在審計報告中指明，期初余額可能存在重大錯報，由于不專門對期初余額發表意見，相關責任由Ｂ會計師事務所負責

Ｄ. 在該公司管理當局拒絕告知Ｂ會計師事務所時，考慮對審計報告的影響或解除業務約定

【答案】ＡＤ（2004年）

【解析】Ａ是《指導意見》的明文規定；《指導意見》沒有規定后任事務所在

Ｂ那樣的情形下將其所發現的前期報表重大錯報告知前任會計師事務所，不選Ｂ；相關責任是否由Ｂ事務所負責，不是Ａ事務所能夠決定的，不選Ｃ；在情形Ｄ下，管理當局的做法不符合審計準則的要求，會計師事務所可以繼續進行審計（那就要考慮對審計報告的影響），也可以解除業務約定，選Ｄ。

4.（簡03）ＡＢＣ會計師事務所首次接受委托，承辦Ｖ公司2005年度會計報表審計業務，并于2005年底與Ｖ公司簽訂了審計業務約定書。前任注冊會計師對Ｖ公司2004年度會計報表出具了標準無保留意見審計報告，ＡＢＣ會計師事務所在審計過程中發現該會計報表存在重大錯報，因認為事實已經非常清楚，所以決定不再提請Ｖ公司與前任注冊會計師聯系。

【要求】判斷ＡＢＣ會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德規范的要求，并簡要說明理由。

【答案】違反了職業道德規范。如果后任注冊會計師發現前任注冊會計師所審計的對象有重大錯報，應提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以采取措施妥善處理。