生產循環的關鍵控制點與控制測試 

主要業務活動 關鍵控制點 可能的錯報 可能的控制測試

1．計劃和控制生產 由生產計劃和控制部門批準生產單  生產可能過剩  詢問有關批準生產單的程序

2．發出原材料   按已批準生產單和簽字的發料單發出原材料 未經授權領用原材料  審查發料單，并將其與生產單比較 

3．加工生產產品    使用計工單記錄完成生產單耗用的直接人工小時 直接人工小時可能未記人生產單         觀察計工單的使用和計時程序          

4．轉移已完工產品到產成品庫 產成品倉庫人員收到產品是在最后一張轉移單上簽字 產成品人員可能聲稱未從生產部門收到產品     審查最后一張轉移單上的授權簽名              

5．儲存產成品 (1)倉庫加鎖并限制只有經授權的人才能接近；(2)使用簽字的轉移單控制生產部門之間產品的轉移   (1)存貨可能從倉庫中被盜；(2)在產品可能在生產過程中被盜 觀察保安程序；審查轉移單

6．確定和記錄制造 成本 (1)管理當局批準制造費用分配率和標準成本；及時報告和調節差異；(2)將編制分錄所使用的資料與每日生產活動報告的資料相調節；(3)將編制分錄所用的資料與已完工生產報告資料相調節  (1)可能使用不適當的制造費用率和標準成本；(2)可能未記錄制造成本分配給在產品；(3)可能未結轉已完工產品的成本到產成品  審查成本確定

7．保持存貨余額的正確性 定期獨立盤點存貨并將其與賬面數量比較  帳面存貨數量可能與實際數量不一致  觀察定期存貨盤點和審查帳務處理

一、存貨成本審計

二、　《分析性復核》

　　1、  簡單比較法

　　（1） 比較前后各期及本年各個月份存貨余額及其構成，以評價期末存貨余額及其構成的總體合理性；

　　（2） 比較前后各期待攤費用、預提費用及待處理流動資產損失，以評價其總體合理性。
　（3）  對每月存貨成本差異率進行比較，以確定是否存在調節成本的現象。

　　（4） 比較前后各期及本年度內各個月份生產成本總額及單位生產成本，以評價本期生產成本的總體合理性。

　　（5） 比較前后各期及本年度各個月份制造費用總額及其構成，以評價制造費用及其構成的總體合理性。 

　　（6） 比較前后各期及本年度內部個月份工資費用的發生額，以評價工資費用的合理性。

　　（7） 比較前后各期及本年度內各個月份主營業務成本總額及單位銷售成本，以評價主營業務成本的總體合理性。

　　（8） 比較前后各期及本年度內各個月份直接材料成本，以評價直接材料成本的總體合理性。

　　（9） 將存貨余額與現有的訂單、資產負債表日后各期的銷售額和下一年度的預測銷集額進行比較，以評估存貨滯銷和跌價的可能性。

　　（10） 將存貨跌價損失準備與本年度存貨處理損失的金額相比較，判斷被審計單位是否計提足額的跌價損失準備；

　　（11） 將與關聯企業發生存貨交易頻率、規模、價格和帳款結算條件，與非關聯企業對比，判斷被審計單位是否利用與關聯企業的存貨的交易虛構業務交易、調節利潤。           
　　2、 比率分析法

　　（1）存貨周轉率。存貨周轉率是用以衡量銷售能力和存貨是否積壓的指標。

　　利用存貨周轉率進行縱向比較或與其他同行企業進行模向比較時，要求存貨計價持續一致。存貨周轉率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：

　　a. 有意或無意地減少存貨儲備；

　　b. 存貨管理或控制程序發生變動；

　　c. 存貨成本項目發生變動；

　　d. 存貨核算方法發生變動；

　　e. 存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發生變動； 

　　f. 銷售額發生大幅度變動。

     （2） 毛利率 

　　毛利率是反映盈利能力的主要指標，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。 

　　毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況： 

　　a. 銷售價格發生變動； 

　　b. 銷售產品總體結構發生變動； 

　　c. 單位產品成本發生變動； 
　d. 固定制造費用比重較大時銷售數量發生變動。  

三　《存貨監盤》 

不同情況下注冊會計師實施存貨監盤程序的內容對比 

不同情況： 注冊會計師實施監盤程序的內容： 

被審計單位只在接近或在資產負債表日的實地盤點來逐項確定存貨 親臨現場，通過觀察、詢問、抽盤，對存貨盤點方法和結果感到滿意                                     

被審計單位保持良好的永續記錄，定期與實地盤點比較來確定存貨  在審計期間觀察被審計單位的永續記錄定期與實地盤點核對的執行情況，并進行抽查                   

被審計單位通過統計樣本來估計存貨  檢查和評價被審計單位統計估價法的正確性、適當性；實地觀察足夠的盤點，獲取對盤點程序有效性的滿意證據                                         

當年，注冊會計師不能實地觀察被審計單位的盤點  實地抽點一些存貨；對期間交易采用適當的調試；審核和評價被審計單位盤點記錄和盤點方法  

注冊會計師對取得的本期存貨情況滿意，但未能實地觀察上一期的存貨盤點 檢查上期交易；復核上期盤點記錄；檢查毛利情況                                              

庫存現金、存貨盤點的不同