3、可變現凈值的確定

（1）不同存貨構成不同
  商品存貨
  材料存貨 

（2）估計售價的選擇

  合同價格
  一般銷售價格

（3）可變現凈值的確鑿證據

（4）表明可變現凈值低于成本的跡象
   1）該存貨的市場價格持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；
    2）企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；
    3）企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；
    4）因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；
    5）其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。

（5）表明可變現凈值為零的跡象
  
    1）已霉爛變質的存貨；
   
    2）已過期且無轉讓價值的存貨；
   
    3）生產中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨；
   
    4）其他足以證明已無使用價值和轉讓價值的存貨。 

4、存貨跌價準備的計提與轉回

（1）成本與可變現凈值進行比較

 成本＞可變現凈值   計提跌價準備
 成本＜可變現凈值   不計提跌價準備
                    或轉回跌價準備

（2）不同計提方法
   單項、類別、合并

（3）轉回的條件

舉例：可變現凈值的確定

資料1：假定A公司20×5年12月31日庫存W型機器12臺，成本（不含增值稅）為372萬元，單位成本為31萬元。

        20×5年11月1日與B公司簽訂的銷售合同約定，20×6年1月20日，A公司應按每臺30萬元的價格（不含增值稅）向B公司提供W型機器12臺。

舉例：可變現凈值的確定

資料2：A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶——B公司銷售的W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺；向其他客戶銷售W型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1萬元/臺。
         20×5年12月31日，W型機器的市場銷售價格為32萬元/臺。

舉例：可變現凈值的確定
分析：在本例中，能夠證明W型機器的可變現凈值的確鑿證據
     1）A公司與B公司簽訂的有關W型機器的銷售合同
     2）市場銷售價格資料
     3）賬簿記錄
    4）A公司銷售部門提供的有關銷售費用的資料等。

分析：
       根據該銷售合同規定，庫存的12臺W型機器的銷售價格全部由銷售合同約定。
      在這種情況下，W型機器的可變現凈值應以銷售合同約定的價格30萬元/臺為基礎確定。W型機器的可變現凈值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（萬元）低于W型機器的成本（372萬元），應按其差額13.44萬元計提存貨跌價準備（假定以前未對W型機器計提跌價準備）。如果W型機器的成本為350萬元，不需計提跌價準備。 

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