貸：銀行存款11700

借：庫存商品19500　　

貸：主營業(yè)務成本19500

2.附追索權(quán)的應收債權(quán)出售

企業(yè)在出售應收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關應收債權(quán)到期無法從債務人處收回時，銀行有權(quán)向出售應收債權(quán)的企業(yè)追償，如企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收債權(quán)到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構(gòu)還款的責任，根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，該類協(xié)議從實質(zhì)上看，與所貼現(xiàn)應收債權(quán)有關的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移，應收債權(quán)可能產(chǎn)生的風險仍由申請貼現(xiàn)的企業(yè)承擔，屬于以應收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應按照以應收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進行會計處理，而不應沖減該應收債權(quán)的賬面價值。會計分錄如下：

借：銀行存款（按實際收到的金額）

財務費用（按實際支付的手續(xù)費）

貸：短期借款（按銀行貸款本金）

同時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應根據(jù)債務單位的情況，按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定合理計提與用于貼現(xiàn)的應收債權(quán)相關的壞賬準備。對于發(fā)生的與用于貼現(xiàn)的應收債權(quán)相關的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應按照《企業(yè)會計制度》和相關會計準則的規(guī)定處理。

例題：A公司2005年3月1日銷售產(chǎn)品一批給B公司，價稅合計為500000元，雙方約定9月1日付款。A公司2005年6月1日將應收乙公司的賬款向銀行申請貼現(xiàn)，企業(yè)與銀行簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收賬款到期，B公司未按期償還時，A公司負有向銀行等金融機構(gòu)還款的責任。A公司實際收到480000元，手續(xù)費20000元，款項已存入銀行。A公司貼現(xiàn)時應如何進行賬務處理？

[答案解析]

借：銀行存款480000　　

財務費用20000　　

貸：短期借款500000

企業(yè)將應收賬款等向銀行等金融機構(gòu)申請貼現(xiàn)，如企業(yè)與銀行等金融機構(gòu)簽訂的協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應收賬款到期，債務人未按期償還時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)負有向銀行等金融機構(gòu)還款的責任，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應按照以應收賬款為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進行會計處理。即按照實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，按銀行貸款本金，貸記“短期借款”等科目。

三、實務操作中的注意事項

1.如果應收債權(quán)貼現(xiàn)按照上述標準構(gòu)成質(zhì)押借款，則用于貼現(xiàn)的應收債權(quán)（包括已計提的壞賬準備）不能從賬面上注銷。

2.貼現(xiàn)息仍然是在貼現(xiàn)業(yè)務發(fā)生的當期一次性計入財務費用，而不是視同預付的利息，按照權(quán)責發(fā)生制原則在貼現(xiàn)期內(nèi)攤銷。無論是企業(yè)還是金融機構(gòu)，對于貼現(xiàn)息的計入損益仍然采用收付實現(xiàn)制。

3.用于貼現(xiàn)的應收債權(quán)的賬面余額的計算公式為：

用于貼現(xiàn)的應收債權(quán)的賬面余額＝應收債權(quán)面值＋截至貼現(xiàn)日止該筆應收債權(quán)按照其面值和票面利率計算的利息（如為帶息應收債權(quán)）

新的會計處理方法不會影響申請貼現(xiàn)企業(yè)的利潤表，所影響的只是資產(chǎn)負債表在資產(chǎn)方和負債方同時增加一筆相當于被貼現(xiàn)的應收債權(quán)的賬面價值的金額（以前規(guī)定該筆金額在貼現(xiàn)時要注銷，現(xiàn)在不再注銷；相應負債方新增一筆短期借款）。其結(jié)果將會導致企業(yè)的資產(chǎn)負債率增高，同時對流動比率、速動比率等財務指標也會有影響。

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4.上述應收債權(quán)貼現(xiàn)構(gòu)成質(zhì)押借款的會計處理與國際上通行的處理方法仍存在一定差異。國外對于此類情況一般是在資產(chǎn)負債表的“應收票據(jù)”項目下單設一個“減：已貼現(xiàn)的應收票據(jù)”項目，作為應收票據(jù)的備抵項目，得到應收票據(jù)凈額，即為尚未到期和貼現(xiàn)的應收票據(jù)的賬面價值。

5.應收債權(quán)貼現(xiàn)如果構(gòu)成借款，在單體報表附注中，此類借款被界定為質(zhì)押借款。在合并報表中，如果用于貼現(xiàn)的應收債權(quán)，其債務人為合并范圍之內(nèi)的企業(yè)，應當視為集團從外部獲得的信用借款。

6.應收債權(quán)貼現(xiàn)如果構(gòu)成借款，則在貼現(xiàn)后，應當停止計提該項應收債權(quán)的利息收入。在該債權(quán)到期后，債務人如果按約向持票金融機構(gòu)支付本息，則申請貼現(xiàn)的企業(yè)可以直接將短期借款與該項應收債權(quán)的賬面余額對沖，同時轉(zhuǎn)銷已計提的壞賬準備。如果債務人拒絕支付本息，則申請貼現(xiàn)的企業(yè)可作如下會計處理：

借：短期借款

貸：應收賬款（原應收債權(quán)的賬面余額）

借：應收賬款

貸：銀行存款（按實際向金融機構(gòu)支付的款項，即應收債權(quán)到期值+金融機構(gòu)實現(xiàn)債權(quán)所發(fā)生的費用）

同時結(jié)合應收債權(quán)被拒付的事實和債務人的財務狀況，重新考慮應計提的壞賬準備，對原計提的壞賬準備進行調(diào)整。

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