第四節(jié)　彈性預(yù)算

　　所謂彈性預(yù)算，是企業(yè)在不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)本、量、利之間有規(guī)律的數(shù)量關(guān)系，按照一系列業(yè)務(wù)量水平編制的有伸縮性的預(yù)算。

　　Y=a+bx

　　該方程式反映了成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，如果引入利潤(rùn)（息稅前利潤(rùn)）這個(gè)變量，就構(gòu)成了本量利分析的方程式。

　　EBIT=px-（a+bx）

　　一、彈性預(yù)算的特點(diǎn)

　　1.彈性預(yù)算是按一系列業(yè)務(wù)量水平編制的，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍。

　　2.彈性預(yù)算是按成本的不同性態(tài)分類列示的，便于在計(jì)劃期終了時(shí)計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，使預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)和考核，建立在更加現(xiàn)實(shí)和可比的基礎(chǔ)上。

　　二、彈性預(yù)算的編制

　　業(yè)務(wù)量計(jì)量單位：編制彈性預(yù)算需要選擇一個(gè)最能代表本部門生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平的業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。例如，以手工操作為主的車間，就應(yīng)該選擇人工工時(shí)；制造單一產(chǎn)品或零件的部門，可以選用實(shí)物數(shù)量；制造多種產(chǎn)品或零件的部門，可以選用人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)；修理部門可以選用直接修理工時(shí)。

　　業(yè)務(wù)量范圍：一般來(lái)說(shuō)，可以定在正常生產(chǎn)能力的70%—110%之間，或以歷史上最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量為其上下限。
彈性預(yù)算的編制方法——多水平法和公式法

　　1.多水平法

　　采用多水平法，首先要在確定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，劃分出若干個(gè)不同水平，然后，分別計(jì)算各項(xiàng)預(yù)算成本，匯總列入一個(gè)預(yù)算表格。

　　制作費(fèi)用預(yù)算（多水平法）　

　　【優(yōu)點(diǎn)】

　　（1）不管實(shí)際業(yè)務(wù)量是多少，不必經(jīng)過(guò)計(jì)算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本，用以控制成本比較方便；

　　（2）混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按其性態(tài)計(jì)算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本。

　　缺點(diǎn)：運(yùn)用多水平法彈性預(yù)算評(píng)價(jià)和考核實(shí)際成本時(shí)，往往需要使用插補(bǔ)法來(lái)計(jì)算“實(shí)際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩。

　　【彈性預(yù)算應(yīng)用舉例】

　　【例26】如果實(shí)際業(yè)務(wù)量為600直接人工小時(shí)，實(shí)際的制造費(fèi)用為2100元，要求對(duì)于制造費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

　　這種情況下，可以直接運(yùn)用該預(yù)算進(jìn)行評(píng)價(jià)。實(shí)際數(shù)2100大于預(yù)算數(shù)2000，反映為制造費(fèi)用超支。

　　2.公式法

　　Y=a+bx

　　其中y表示總成本；a表示固定成本總額；b表示單位變動(dòng)成本；x表示業(yè)務(wù)量　

　　【優(yōu)點(diǎn)】便于計(jì)算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本。

　　【缺點(diǎn)】階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線。必要時(shí)還需要在“備注”中說(shuō)明不同的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，應(yīng)該采用的不同的固定成本金額和單位變動(dòng)成本金額。

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