【提示】需要指出，計算可決系數和相關系數所需要的有關歷史數據，傳統的成本計算系統可能無法提供，因而，在實施作業成本法之初，難以計算這兩項指標。但是，實施作業成本法后這方面的數據很容易取得。一旦取得相關數據后，應立即進行計算。并根據兩個系數的計算結果，決定是否改變所選擇的作業動因。

　　如果可決系數和相關系數均比較低，則說明所選擇的作業動因不是引起總成本變動的主要因素，或者說作業動因與作業總成本之間的相關程度較低，可能存在著其他更能直接影響作業總成本變動的作業動因。因此，在可決系數和相關系數計算結果較低的情況下，應重新考慮使用其他作業動因作為成本分配的基礎。

　　為此，卡普蘭教授將作業動因分為三類：即業務動因、持續動因和強度動因。

 

　　【例】假設企業原來選擇“檢驗次數”作為分配“檢驗作業成本”的作業動因。如果計算的可決系數和相關系數較低，則很可能是由于檢驗不同品種、不同批次的產品消耗的成本不同(耗費的時間不同、單位時間消耗的資源成本不同)造成的。在這種情況下，可以考慮使用“持續動因”，即以產品耗用檢驗作業的小時數作為分配標準，以消除因每批產品檢驗時間不同而造成的成本差異。

　　在上述三類作業動因中，業務動因的精確度最差，但其執行成本最低;強度動因的精確度最高，但其執行成本最昂貴;而持續動因的精確度和成本則居中。

　　【提示】需要指出，計算可決系數和相關系數所需要的有關歷史數據，傳統的成本計算系統可能無法提供，因而，在實施作業成本法之初，難以計算這兩項指標。但是，實施作業成本法后者方面的數據很容易取得。一旦取得相關數據后，應立即進行計算。并根據兩個系數的計算結果，決定是否改變所選擇的作業動因。

　　【例·多選題】下列關于作業動因精確度與執行成本的敘述，正確的有(　)。

　　A.持續動因的精確度最高，但其執行成本最昂貴

　　B.持續動因的精確度和執行成本居中

　　C.強度動因的精確度最高，但其執行成本最昂貴

　　D.業務動因的精確度最差，但其執行成本最低

　　『正確答案』BCD

　　【例·多選題】下列關于業務動因、持續動因和強度動因的說法正確的有(　)。

　　A.業務動因的假設前提是，執行每次作業的成本(包括耗用的時間和單位時間耗用的資源)相等

　　B.持續動因的假設前提是，執行作業的單位時間內耗用的資源是相等的

　　C.強度動因一般適用于某一特殊訂單或某種新產品試制等

　　D.業務動因的精確度最差，但其執行成本最低

　　『正確答案』ABCD

　　(三)建立同質組和成本庫時需要注意的幾個問題

　　首先，同質組和相應的成本庫不宜設置過多。

　　其次，在建立同質組和成本庫，選擇作業動因時，應注意盡量選擇現有成本系統容易取得的成本動因，以便利用現有成本系統中的有關數據資料，特別是一些歷史成本資料。

　　最后，選擇作業動因還應注意其在作業成本管理中的導向性。比如以采購次數作為作業動因，可能會誘導材料使用部門的經理減少采購次數，而要求擴大一次采購量，從而增加材料的儲存成本。

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