(二)按預算(正常)作業成本分配率分配作業成本

　　按預算(正常)作業成本分配率分配作業成本的過程稍微復雜一些，因為分配的結果不是實際成本，需要處理分配結果與實際成本之間的差額。

 

　　其具體計算方法如下：

　　1.計算出各產品應承擔的本期發生的作業成本

　　計算得出的各產品應承擔的作業成本不是實際成本，為與實際成本相區分，稱其為“已分配作業成本”。其計算公式為：

　　某產品已分配作業成本=預算(正常)作業成本分配率×該產品實際耗用的作業量

　　2.計算當期發生成本

　　當期發生成本包括兩部分：一部分是實際發生的直接成本(直接材料成本等);另一部分是已分配作業成本。值得注意的是，當期投入的直接成本是實際成本;而作業成本并非實際成本，其實按產品實際耗用作業量和預算(正常)作業成本分配率計算而得的。

　　某產品當期發生成本=該產品當期發生的實際直接成本+該產品已分配作業成本

　　3.計算并結轉作業成本差異

　　如前所述，已分配到各產品的作業成本不是實際成本，因此，已分配作業成本與當期作業成本庫所歸集的實際成本之間存在著差異，該差異稱為作業成本差異。作業成本差異可通過下列公式計算：

　　作業成本差異

　　作業成本差異應于會計期末進行調整，調整的方法有兩種選擇：

　　一種方法是將按上式計算而得的作業成本差異直接計入當期營業成本(已銷產品銷售成本)。如果作業成本差異是正數即借記“營業成本”，如果是負數則貸記“營業成本”。

　　另一種方法是計算差異調整率，將已分配作業成本調整為實際成本。其具體方法是：

　　① 計算調整率。

　　將已分配作業成本調整為當期實際發生成本，首先需要區別不同作業逐一計算調整率。調整率計算公式如下：

　　【注意】作業成本調整率的計算，是區分不同成本庫分別計算的，即有一個成本庫就需計算一個調整率。

　　②計算調整額。

　　用某產品的各項已分配作業成本分別乘以相應的調整率，逐一計算各項作業成本調整額。其計算公式如下：

　　某項作業成本調整額=該項已分配作業成本×該項作業成本調整率

　　③將已分配作業成本調整為實際作業成本。其計算公式如下：

 

　　④重新計算產品實際成本。將直接追溯到產品的直接成本和調整后的作業成本(即實際成本)加總，即可得出當期發生的成本費用。然后，再重新計算完工產品、在產品成本，以及完工產品單位成本。

　　(三)作業成本法下使用的會計科目

　　作業成本法下的會計科目，從一級科目看沒有差別，即生產成本、制造費用(名稱可改為作業成本)等。但生產成本和制造費用(或作業成本)的二級科目及明細科目有著明顯的區別。

　　1.“生產成本”科目

　　(1)“生產成本”科目可以不再分為“基本生產成本”和“輔助生產成本”兩個二級科目，這是因為輔助生產可以視為一項作業，輔助生產的成本可通過設置一個或幾個成本庫進行核算。輔助生產成本的分配，可以視為一項作業的成本向其他作業的分配。

　　(2)以產品的品種或批別作為成本計算對象(即按品種或批別計算成本)的企業，在“生產成本”科目下直接設置明細賬，即成本計算單。

　　(3)以產品生產步驟為成本計算對象(即分步計算產品成本)的企業，其二級科目可按產品生產步驟設置，在二級科目下再設置成本計算單。

　　2.“制造費用”科目

　　(1)“制造費用”科目可以改稱為“作業成本”科目。

　　(2)除了按生產步驟計算成本的企業之外，“作業成本”科目可以不按生產部門(分廠或車間)設置二級科目，而是按作業成本庫的名稱設置二級科目。

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