第二節(jié) 成本、數(shù)量和利潤分析

　　損益方程式：

　　(一)簡單的表達(dá)式

　　利潤=銷售收入-總成本

　　=邊際貢獻(xiàn)-固定成本

　　=單價×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本

　　=銷量×單位邊際貢獻(xiàn)-固定成本

　　=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率-固定成本

　　=銷售收入×(1-變動成本率)-固定成本

　　=銷售收入×安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率

　　=銷售收入×(1-盈虧臨界點作業(yè)率)×邊際貢獻(xiàn)率

　　=安全邊際×邊際貢獻(xiàn)率

　　-安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)

　　=安全邊際率×(銷售收入-變動成本)

　　【提示】在本量利分析的損益方程式中，假設(shè)影響稅前利潤的因素只有銷售收入、產(chǎn)品成本、管理費用和銷售費用，省略了營業(yè)稅金及附加、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、投資收益和營業(yè)外收支等因素。

　　(二)包含期間成本的表達(dá)式

　　利潤=銷售收入-(變動銷售成本+變動銷售和管理費用)-(固定銷售成本-固定銷售和管理費用)

　　【提示】變動銷售成本+變動銷售和管理費用-變動成本

　　固定銷售成本+固定銷售和管理費用-固定成本

　　(三)計算稅后利潤的表達(dá)式

　　稅后利潤=(單價×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本)×(1-所得稅稅率)

　　邊際貢獻(xiàn)和邊際貢獻(xiàn)率：

　　單位邊際貢獻(xiàn)=單價-單位變動成本

　　邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動成本-銷售量×單位邊際貢獻(xiàn)=銷售額×邊際貢獻(xiàn)率

　　制造邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-產(chǎn)品變動成本

　　產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=制造邊際貢獻(xiàn)-銷售和管理變動成本=銷售收入-變動成本

　　【提示】如果在“邊際貢獻(xiàn)”之前未加任何定語，則指的是產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)。

　　邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)/銷售額×100%=單位邊際貢獻(xiàn)/單價×100%=1-變動成本率

　　加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=∑(各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×各產(chǎn)品占總銷售的比重)

　　=∑各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)÷∑各產(chǎn)品銷售收入

　　盈虧臨界點的確定：

　　盈虧臨界點是企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，即邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時企業(yè)所處的既不盈利也不虧損的狀態(tài)。

　　盈虧臨界點銷售量×固定成本/(單價-單位變動成本)=固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)

　　【提示】在基本損益方程式“利潤=單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本”中，令利潤=0，即可推導(dǎo)出盈虧臨界點銷售量。

　　盈虧臨界點銷售額=盈虧臨界點銷售量×單價=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率

　　盈虧臨界點作業(yè)率=盈虧臨界點銷售量/正常銷售量×100%

　　=盈虧臨界點銷售額/正常銷售額×100%

　　保證目標(biāo)利潤的銷售額=(固定成本+目標(biāo)利潤)/邊際貢獻(xiàn)率

　　多品種企業(yè)盈虧臨界點銷售額=固定成本/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率

　　某種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額=企業(yè)盈虧臨界點銷售額×該種產(chǎn)品的銷售額比重

　　某種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量=該種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售額/該產(chǎn)品的單價

　　安全邊際和安全邊際率：

　　安全邊際是指正常銷售額超過盈虧臨界點銷售額的差額，它表明銷售額下降多少企業(yè)仍不致虧損。

　　安全邊際=正常銷售額-盈虧臨界點銷售額

　　安全邊際率=安全邊際÷正常銷售額=1-盈虧臨界點作業(yè)率

　　銷售利潤率=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率

　　【提示】

　　(1)正常銷售額-盈虧臨界點銷售額+安全邊際

　　上述公式兩端同時除以正常的銷售額得：1=安全邊際率+盈虧臨界點作業(yè)率

　　(2)“銷售利潤率=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)率”表明，企業(yè)要提高銷售利潤率，就必須提高安全邊際率(即降低盈虧臨界點作業(yè)率)，或提高邊際貢獻(xiàn)率(即降低變動成本率)。

　　敏感分析：

　　敏感分析：主要研究與分析有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化會使盈利轉(zhuǎn)為虧損，各參數(shù)變化對利潤變化的影響程度，以及各因素變動時如何調(diào)整銷量，以保證原目標(biāo)利潤的實現(xiàn)等問題。

　　1.有關(guān)參數(shù)發(fā)生多大變化使盈利轉(zhuǎn)為虧損

　　令利潤等于零，其他因素不變，求其中-個因素的值，

　　【提示】這時計算出的單價和銷量，是企業(yè)能忍受的最小值，因為小于這個數(shù)值，企業(yè)就會虧損;而計算出的單位變動成本和固定成本是企業(yè)能忍受的最大值，因為大于這個數(shù)值，企業(yè)就會虧損。

　　2.各參數(shù)變動對利潤變化的影響程度

　　各參數(shù)變化都會引起利潤的變化，但影響程度是不同的，可以用敏感系數(shù)來反映各參數(shù)變動對利潤的影響程度。敏感系數(shù)-目標(biāo)值變動百分比÷參量值變動百分比。

　　【提示】

　　(1)敏感系數(shù)表示的是目標(biāo)值變動百分比與參量值變動百分比之間的倍數(shù)關(guān)系。例如：敏感系數(shù)為10表明如果參量值變動1%，則目標(biāo)值變動10%。

　　(2)敏感系數(shù)的絕對值越大，說明敏感程度越高。

　　(3)敏感系數(shù)為負(fù)值，表明因素的變動方向和目標(biāo)值的變動方向相反;敏感系數(shù)為正值，表明因素的變動方向和目標(biāo)值的變動方向相同。

　　(4)單價敏感系數(shù)=利潤變動百分比/單價變動百分比=基期銷售額/基期EBIT

　　單位變動成本敏感系數(shù)-利潤變動百分比/單位變動成本變動百分比=-基期變動成本額/基期EBIT

　　銷售量敏感系數(shù)=利潤變動百分比/銷售量變動百分比-基期邊際貢獻(xiàn)/基期EBIT=DO1=1/安全邊際率

　　固定成本敏感系數(shù)=利潤變動百分比/固定成本變動百分比=-基期固定成本/基期EBIT

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