2.模式三：處置投資等導(dǎo)致對(duì)被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實(shí)施共同控制的情況。

　　(1)首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。

　　(2)在此基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益，分錄同前。

　　(3)對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益;對(duì)于被投資單位在此期間所有者權(quán)益的其他變動(dòng)應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”，分錄同前。

　　【要點(diǎn)提示】成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法是合并報(bào)表時(shí)必備的一項(xiàng)基礎(chǔ)知識(shí)，要求考生作基礎(chǔ)性的掌握和運(yùn)用。

　　(三)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

　　1.模式二：

　　因追加投資等原因?qū)е略�持有的�?duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司投資的，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整應(yīng)當(dāng)按照上述追溯原理處理。

　　2.模式四：

　　因收回投資等原因?qū)е麻L(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。

　　(2)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值：

　　基本原理：假設(shè)在持股比例為60%的情況下就采用了權(quán)益法核算，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利，投資方要調(diào)整留存收益。但是在減資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，只追溯調(diào)整應(yīng)享有的凈利潤(rùn)部分，例如第一次投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為13 500萬(wàn)元，出售股權(quán)當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為24 000萬(wàn)元，增加10 500萬(wàn)元，其中凈利潤(rùn)為7 500萬(wàn)元，剩余部分3 000萬(wàn)元。也就是說(shuō)投資方取得投資以后，在被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)中應(yīng)享有的份額為4 200[(24 000-135 000)×40%]萬(wàn)元，其中3 000(7 500×40%)萬(wàn)元應(yīng)該做如下調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　30 000 000

　　貸：盈余公積　　　　　　　　 3 000 000

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　27 000 000

　　剩余的1 200(4 200-3 000)萬(wàn)元不需再調(diào)整資本公積。關(guān)于這個(gè)問(wèn)題以我們的教材為主，即增資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，既要調(diào)整留存收益又要調(diào)整資本公積;減資由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，如果題目沒(méi)有說(shuō)明存在被投資企業(yè)資本公積變動(dòng)的事項(xiàng)(比如本題)，那么只調(diào)整留存收益即可，不需調(diào)整資本公積。

　　【注意】模式一和模式三，即對(duì)于因增資和減資兩種情況，雖然都是由成本法調(diào)整為權(quán)益法，但是對(duì)于“其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”，增資的情況需要考慮，而減資的情況不予考慮;而對(duì)于“其他原因?qū)е碌乃�有者�?quán)益賬面價(jià)值變動(dòng)”，增資和減資的情況均需要考慮。

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