金融資產減值（續）

（2）可供出售金融資產減值損失的計量

①可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，等于可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。賬務處理是：

確定可供出售金融資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產減值準備”或“可供出售金融資產——公允價值變動”科目。

②對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失，借記“可供出售金融資產——公允價值變動”科目，貸記“資產減值損失”科目；但可供出售金融資產為股票等權益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資)，借記“可供出售金融資產—公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

【例9】說明可供出售金融資產減值

甲公司于2007年7月1日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產。 

借：可供出售金融資產——成本  100

    貸：銀行存款                    100

 2007年9月30日，該股票的公允價值下降為90萬元，則：

借：資本公積——其他資本公積  10

    貸：可供出售金融資產——公允價值變動 10

 2007年12月31日，該股票下跌到60萬元，甲公司判斷該股票發生了減值： 

借：資產減值損失   40（100－60）

    貸：資本公積——其他資本公積          10

        可供出售金融資產——公允價值變動  30 

（注：可供出售金融資產計提減值，是因為不能將發生的減值損失“藏”在資本公積中，而應體現在利潤表里）