長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換（續(xù)）

(2)對長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整

　　確認(rèn)該部分長期股權(quán)投資后,A公司對B公司投資的賬面價值為1800萬元(600+1200)。

　　①對于原10%股權(quán)的成本600萬元與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額560萬元(5600×lO%)之間的差額40萬元,屬于原投資時體現(xiàn)的商譽,該部分差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　對于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動2400(8000－5600)萬元相對于原持股比例的部分240萬元（2400×10％）,其中屬于投資后被投資單位實現(xiàn)凈利潤部分60萬元(600×10%),應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額,同時調(diào)整留存收益；除實現(xiàn)凈損益外其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動180萬元,應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面余額,同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務(wù)處理為:

　　借:長期股權(quán)投資        240

　　　貸:資本公積——其他資本公積     180

　　　　  盈余公積                       6

　　　　  利潤分配——未分配利潤        54

②對于新取得的股權(quán),其成本為1200萬元,與取得該投資時按照持股比例計算確定應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額960萬元(8000×l2%)之間的差額為投資作價中體現(xiàn)出的商譽,該部分商譽不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

2.因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實施共同控制的情況下，首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

在此基礎(chǔ)上,應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,應(yīng)調(diào)整留存收益。

對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時,應(yīng)當(dāng)計入“資本公積——其他資本公積”。　　

　　【例15】A公司原持有B公司60%的股權(quán),其賬面余額為6000萬元,未計提減值準(zhǔn)備。20×6年12月6日,A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè),出售取得價款3600萬元,當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為16000萬元。A公司原取得B公司60%股權(quán)時,B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為9000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。自A公司取得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前,B公司實現(xiàn)凈利潤5000萬元。假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益外,B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　在出售20%的股權(quán)后,A公司對B公司的持股比例為40%,在被投資單位董事會中派有代表,但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法核算。

(1)確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益（20％）

借:銀行存款        3600

　　  貸:長期股權(quán)投資         2000（6000÷3）

　　　　投資收益             1600

(2)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值（40％）

　　剩余長期股權(quán)投資的賬面價值為4000萬元,與原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額400萬元(4000－9000×40%)為商譽,該部分商譽的價值不需要對長期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。

　　處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實現(xiàn)的凈損益為2000萬元(5000×40%),應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值,同時調(diào)整留存收益。企業(yè)應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理:

　　借:長期股權(quán)投資          2000

　　　貸:盈余公積 （2000×10％）       200