固定資產(chǎn)的確認(rèn)

第六章  固定資產(chǎn)

 本章考情分析

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1．本章在考試中處于較重要的地位，很容易出題，分值一般在5分左右。

2．本章重點(diǎn)有二個(gè)：固定資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量，尤其是后續(xù)計(jì)量中的折舊，每年必考。

3．復(fù)習(xí)方法：固定資產(chǎn)初始計(jì)量，應(yīng)與借款費(fèi)用結(jié)合起來(lái)，在借款費(fèi)用資本化情況下，專門借款利息將增加固定資產(chǎn)價(jià)值；折舊的核算應(yīng)與所得稅、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、重大差錯(cuò)更正結(jié)合起來(lái)復(fù)習(xí)；在固定資產(chǎn)清理部分，應(yīng)與債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)合起來(lái)復(fù)習(xí)。

 本章考點(diǎn)精講��

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一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。在確認(rèn)固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)注意三個(gè)問題：

（1）取消了固定資產(chǎn)的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只要是使用壽命超過(guò)一年的有形資產(chǎn)均可作為固定資產(chǎn)。

（2）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，如購(gòu)買一架飛機(jī)，因飛機(jī)的引擎和機(jī)身的使用年限不一樣，應(yīng)分別確認(rèn)固定資產(chǎn)。這樣處理，使固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法更符合實(shí)際情況。   

（3）備品備件和維修設(shè)備通常確認(rèn)為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量（★）

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

1．外購(gòu)固定資產(chǎn)

（1）企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。外購(gòu)固定資產(chǎn)分為購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。

【例1】甲公司支付117萬(wàn)元購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，另支付3萬(wàn)元運(yùn)雜費(fèi)，不需要安裝。則：

借：固定資產(chǎn)   120

    貸：銀行存款   120

（2）以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

（3）購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

【例2】甲公司2007年1月1日從C公司購(gòu)入大型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，大型機(jī)器的總價(jià)款為1000萬(wàn)元，分3年支付， 2007年12月31日支付500萬(wàn)元，2008年12月31日支付300萬(wàn)元， 2009年12月31日支付200萬(wàn)元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%。

①計(jì)算總價(jià)款的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值（公允價(jià)值）

2007年1月1日的現(xiàn)值＝500/（1+6%）+300/（1+6%）²+200/（1+6%）³

=471.70+267.00+167.92=906.62（萬(wàn)元）

②總價(jià)款與現(xiàn)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用

未確認(rèn)融資費(fèi)用＝總價(jià)款1000－現(xiàn)值906.62＝93.38（萬(wàn)元）

③2007年1月1日編制會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)           906.62（本）

    未確認(rèn)融資費(fèi)用       93.38（息） 

    貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款          1000（本＋息）

2007．12．31

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款  500（本＋息）

     貸：銀行存款   500

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（906.62×6％）54.39

    貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用       54.39  

附：

未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?（利息費(fèi)用計(jì)算表）                

注：長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本＝長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額－未確認(rèn)融資費(fèi)用；利息費(fèi)用＝長(zhǎng)期應(yīng)付款攤余成本×實(shí)際利率×期限。