資產減值的概念

第九章  資產減值

   本章考情分析��

1．本章在考試中處于重要的地位，主要涉及固定資產減值、無形資產減值、商譽減值和部分長期股權投資減值。因此，雖然本章標題是“資產減值”，但不包括所有的資產減值，比如常考的存貨減值要求在存貨章掌握、常考的壞賬準備稱為金融資產減值，在金融資產章掌握。本章有許多新的知識點，考生應加以重視。2008年本章內容沒有變化。

2．本章重點：單項資產減值和資產組減值。

3．復習方法：將本章涉及的長期資產減值與存貨減值、金融資產減值等進行對比復習。

   本章考點精講

（一）資產減值的概念

1．資產減值概念和范圍

（1）資產減值，是指資產的可收回金額低于其賬面價值。如果資產的可收回金額低于賬面減值，就應計提資產減值準備。

【例1】某固定資產（設備）有獨立的現金流，其賬面原價為1000萬元，已提折舊400萬元，賬面凈值600萬元；出現減值跡象后，經測試其可收回金額為550萬元，則應計提50萬元減值準備。

借：資產減值損失   50

    貸：固定資產減值準備   50

（2）“資產減值”準則規范的減值范圍

①本章涉及的資產減值對象主要包括以下資產：對子公司、聯營企業和合營企業的長期股權投資；采用成本模式進行后續計量的投資性房地產；固定資產；生產性生物資產；無形資產；商譽；以及探明石油天然氣礦區權益和井及相關設施等。

②本章不涉及下列資產減值的會計處理：存貨、消耗性生物資產、以公允價值模式進行后續計量的投資性房地產、建造合同形成的資產、遞延所得稅資產、融資租賃中出租人未擔保余值，以及金融資產等。

 提醒：“資產減值”準則主要規范長期資產的減值，不是規范所有資產的減值。

2．資產減值的跡象    

（1）在資產負債表日，如果資產出現了減值的跡象，應進行減值測試，即資產出現減值跡象，是進行減值測試的前提，但有二個例外：因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在減值跡象，每年都應當進行減值測試。

（2）資產可能發生減值的跡象可從企業外部和企業內部進行分析，主要包括以下方面：

①資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；

②企業經營所處的經濟、技術或者法律等環境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發生重大變化，從而對企業產生不利影響；

③市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，從而影響企業計算資產預計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低；

④有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；

⑤資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

⑥企業內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創造的凈現金流量或者實現的營業利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等；

⑦其他表明資產可能已經發生減值的跡象。