付職工薪酬

第十章  負    債��
本章考情分析��

1．本章在考試中處于較重要的地位，本章內容包括流動負債與長期負債，內容較多；而且應付職工薪酬、可轉換公司債券在新準則下變化很大。

2．本章重點：（1）應付職工薪酬；（2）應付債券。

3．復習方法：應交增值稅涉及進項稅額、銷項稅額，應與存貨、固定資產、收入結合起來復習；發(fā)行債券應與購入債券對比復習。

 本章考點精講��

一、應付職工薪酬

（一）職工薪酬的概念

1． 職工薪酬的概念

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬及其他相關支出。職工薪酬的概念涵蓋了職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。在理解職工薪酬時，應分別確定職工的范圍和薪酬的范圍：

    （1）職工的范圍。本處的職工包括：

①與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；

②雖未與企業(yè)訂立正式勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員和內部審計委員會成員等；

    ③在企業(yè)的計劃、領導和控制下，雖與企業(yè)未訂立正式勞動合同、或企業(yè)未正式任命的人員，但為企業(yè)提供了類似服務，也納入本準則的職工范疇。

（2）薪酬的范圍

薪酬既包括貨幣性薪酬，也包括非貨幣性薪酬。企業(yè)對職工的股份支付本質上也屬于職工薪酬，但其具有期權性質，由《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》準則進行規(guī)范。

2．職工薪酬的組成內容

　 （1）職工工資、獎金、津貼和補貼，即按國家統(tǒng)計局規(guī)定的構成工資總額的內容。

　 （2）職工福利費，一般按照實際發(fā)生額據(jù)實列支。

　 （3）“五險一金”：即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費以及住房公積金，它們由企業(yè)根據(jù)工資總額的一定比例計算確定。其中養(yǎng)老保險費包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費，基本養(yǎng)老保險費是企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定的基準和比例計算，向社會保險經辦機構繳納的養(yǎng)老保險費；補充養(yǎng)老保險費是企業(yè)根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理試行辦法》等相關規(guī)定，向有關單位繳納的養(yǎng)老保險費；以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于職工薪酬，應當按照本準則進行確認、計量和列報。

　　（4）工會經費和職工教育經費。

　　（5）非貨幣性福利：通常包括企業(yè)以自己的產品或其他有形資產發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務等。

（6）因解除與職工的勞動關系給予的補償（即辭退福利）。

(7)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

     （二）應付職工薪酬核算

企業(yè)在職工為其提供服務的會計期間，除解除勞動關系補償（即辭退福利）全部計入當期費用（管理費用）以外，其他職工薪酬均應根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計入相關資產成本或當期費用，同時確認為應付職工薪酬負債：應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本；應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本；除上述兩點之外其他職工薪酬，計入當期損益。如企業(yè)管理人員，計入管理費用；專設銷售人員的職工薪酬計入銷售費用。具體核算如下：

1．計提工資等的會計處理

　　【例1】甲企業(yè)有關職工薪酬情況如下：

　 （1）計提和發(fā)放工資

甲企業(yè)本期應付的職工工資總額為15萬元，其中生產產品的工人工資為10萬元，企業(yè)管理人員工資為2萬元，在建工程人員工資為8 000元，產品銷售人員工資為1．2萬元，新產品研發(fā)人員工資（非資本化部分）為1萬元。

借：生產成本    100 000

   管理費用     20 000

   在建工程      8 000

   銷售費用     12 000

   研發(fā)支出     10 000

   貸：應付職工薪酬——工資    150 000

發(fā)放工資：

借：應付職工薪酬——工資  150000

      貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）××

其他應收款——某職工（收回代墊款）××

應付職工薪酬——住房公積金 15000（按工資10％扣繳個人負擔住房公積金）

          應交稅費——應交個人所得稅 ××

（2）按工資10％計提住房公積金（企業(yè)負擔部分）

該企業(yè)職工住房公積金由企業(yè)負擔50%，職工個人負擔50% 。企業(yè)為職工繳納的住房公積金，按職工工資總額的10%確定，職工個人負擔部分由企業(yè)代扣代繳。

企業(yè)應計提住房公積金=150 000×10%=15 000元，按受益對象進行分配如下：

借：生產成本    10 000

      管理費用     2 000

      在建工程       800

       銷售費用      1200

       研發(fā)支出      1000

貸：應付職工薪酬——住房公積金（15萬×10％） 15 000

本期交納住房公積金時：

借：應付職工薪酬——住房公積金  30000（企業(yè)負擔15000＋個人負擔15000）

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　30000

　　2．對于非貨幣福利的會計處理

（1）企業(yè)以其自產產品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

【例2】甲公司為一家空調生產企業(yè)，共有職工500名，其中生產空調的生產工人400人，生產車間技術人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員60人。2007年4月，公司以自己生產的A型號空調作為福利發(fā)放給公司每名職工。A型號空調的單位生產成本為2000元，售價為每臺3100元，甲公司適用的增值稅率為17%。

a.按空調的公允價值計提應付職工薪酬，計入成本費用：

借：生產成本         1450 800（400人×3100×1.17）

    制造費用          145 080（40×3100×1.17 ）

    管理費用          217 620（60×3100×1.17）

　貸：應付職工薪酬 （500×3100×1.17）1813 500（空調的含稅公允價值）

b.發(fā)放空調，確認收入：

借：應付職工薪酬           1813500

　　 貸：主營業(yè)務收入（500×3100）          1550000

  　　　 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）   263500

借：主營業(yè)務成本   1000000

    貸：庫存商品 （500×2000） 1000000

（2）無償向職工提供住房等資產使用的，應當根據(jù)受益對象，將住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或費用。

【例3】甲公司為遠途上班的生產一線工人免費提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計提折舊2000元。

借：制造費用     2000

　貸：應付職工薪酬                 2000

借：應付職工薪酬           2000

　　　 貸：累計折舊                    2000

 （3）租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或費用。難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應付職工薪酬。

【例4】甲公司為其高級管理人員、高級工程師及科研人員租賃幾套公寓住宅免費使用，公司每月需支付租金共計30 000元。由于為上述人員發(fā)生的30 000元租金費用，無法認定受益對象，則按規(guī)定直接計入管理費用。

借：管理費用       30 000

          貸：應付職工薪酬         30 000

支付租金時：

     借：應付職工薪酬   30000

         貸：銀行存款      30000

　3．辭退福利的核算

（1）辭退福利的概念

 　 在企業(yè)與職工簽訂的勞動合同未到期之前，企業(yè)由于種種原因需要提前終止勞動合同而辭退員工，根據(jù)勞動合同，企業(yè)需要提供一筆資金作為對被辭退員工的補償，即辭退福利。 

（2）辭退福利的確認

在同時滿足下列兩個條件時，企業(yè)應當確認由于辭退福利而產生的應付職工薪酬，同時計入當期損益：①企業(yè)已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或自愿裁減建議。

（3）辭退福利的計量。

辭退福利包括強制辭退和自愿辭退，其會計處理略有區(qū)別：

①對于強制的辭退，應當根據(jù)辭退計劃條款規(guī)定的擬解除勞動關系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。

【例5】甲公司于2007年末由于市場銷售情況不佳，決定辭退沒有家庭負擔的10名員工，每人補償5萬元。則甲公司的賬務處理是：

借：管理費用   50

    貸：應付職工薪酬——解除職工勞動關系補償  50

②對于自愿接受裁減的建議，應當預計將會接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償標準等，計提應付職工薪酬。

【例6】乙公司由于市場銷售情況不佳，制定了一項辭退計劃，擬從2008年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式選擇是否接受裁減。辭退計劃的詳細內容均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于2007年12月10日經董事會正式批準，并將于下一個年度內實施完畢。該辭退計劃中的補償標準如表1所示： 表1           辭退計劃的補償標準

根據(jù)《企業(yè)會計準則13號——或有事項》中有關預計負債的最佳估計數(shù)的確定方法，計算該項辭退福利的負債金額。假定在本例中，對于工齡在1～10年的中層管理干部中接受辭退的數(shù)量及發(fā)生概率如表2所示：

表2

 則企業(yè)應確認工齡在1-10年的中層管理干部中預計的辭退福利金額＝預計辭退人數(shù)6．1×補償標準10=61（萬元）。同理，可以預計出中層管理干部中10－20年、20－30年的補償金額；可以預計出車間生產工人的補償金額。假設所有辭退人員預計的補償金額為600萬元，則2007年末賬務處理如下：

借：管理費用                  600
       貸：應付職工薪酬——解除職工勞動關系補償    600