（4）問(wèn)：請(qǐng)?jiān)敿?xì)講解一下暫時(shí)性差異的內(nèi)容，謝謝。

　　答：暫時(shí)性差異指某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其稅法計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額， 這一差額隨時(shí)間推移將會(huì)消除。該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤(rùn)或可抵扣金額；

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。導(dǎo)致未來(lái)期間增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異稱作“應(yīng)稅暫時(shí)性差異”

　　可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。導(dǎo)致未來(lái)期間減少應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)的差異稱作“可抵扣暫時(shí)性差異”。

　　1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。如果有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不需納稅，則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)即為其賬面價(jià)值。如果資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不等于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　　例如：企業(yè)于2005年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，取得時(shí)按照會(huì)計(jì)規(guī)定及稅法規(guī)定確定的成本均為400萬(wàn)元，企業(yè)預(yù)計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限為8年，稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)的折舊年限為5年，凈殘值為0.會(huì)計(jì)核算及計(jì)稅時(shí)均按照直線法計(jì)提折舊，則在取得該項(xiàng)資產(chǎn)2005年末，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為400-400÷5=320萬(wàn)元，即按照稅法規(guī)定可以通過(guò)折舊或是最終處置時(shí)從未來(lái)期間的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

　　舉例：（1）應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，相關(guān)的收入已包括在本期應(yīng)稅利潤(rùn)中，未來(lái)收回時(shí)100萬(wàn)元不構(gòu)成應(yīng)稅利潤(rùn)，該應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值100萬(wàn)元，沒(méi)有差異；

　　（2）一臺(tái)設(shè)備的原值為100萬(wàn)元，折舊30萬(wàn)元已在當(dāng)期和以前期間抵扣，折余價(jià)值70萬(wàn)元將在未來(lái)期間作為折舊或通過(guò)處置作為一項(xiàng)減項(xiàng)從應(yīng)稅利潤(rùn)抵扣，未來(lái)收回時(shí)70萬(wàn)元不構(gòu)成應(yīng)稅利潤(rùn)，該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值70萬(wàn)元，沒(méi)有差異；

　　（3）一臺(tái)設(shè)備的原值為100萬(wàn)元，本期折舊20萬(wàn)元，資產(chǎn)賬面價(jià)值80萬(wàn)元，按照稅法本期折舊40萬(wàn)元，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)60萬(wàn)元，未來(lái)收回資產(chǎn)價(jià)值只有60萬(wàn)元可以抵減應(yīng)稅利潤(rùn)，而不是80萬(wàn)元，賬面價(jià)值80萬(wàn)元大于未來(lái)不計(jì)稅的60萬(wàn)元之差20稱作“應(yīng)稅暫時(shí)性差異”；

　　（4）一項(xiàng)存貨的原值為100萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元，賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，在未來(lái)銷(xiāo)售過(guò)程中可以抵扣的成本是100萬(wàn)元，即存貨100萬(wàn)元在收回時(shí)都不構(gòu)成應(yīng)稅利潤(rùn)，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)元，賬面價(jià)值60萬(wàn)元小于未來(lái)不計(jì)稅的100萬(wàn)元之差40萬(wàn)元稱作“可抵扣暫時(shí)性差異”；

　　可以看出資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)；

　　2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　舉例：

　　（1）賬面金額為100萬(wàn)元的應(yīng)付工資，計(jì)稅時(shí)相關(guān)的費(fèi)用已抵扣，支付時(shí)不可以再作為成本費(fèi)用，該應(yīng)付工資的計(jì)稅基礎(chǔ)是100萬(wàn)元，沒(méi)有差異；

　　（2）企業(yè)銷(xiāo)售商品后承諾提供3年的免費(fèi)保修，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在銷(xiāo)售商品的期間，在確認(rèn)銷(xiāo)售收入的同時(shí)，應(yīng)估計(jì)該項(xiàng)保修義務(wù)的金額，并作為預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)。按照稅法規(guī)定，有關(guān)的保修費(fèi)用只有在實(shí)際發(fā)生時(shí)才能夠稅前扣除。企業(yè)當(dāng)期如果按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，而該項(xiàng)保修義務(wù)預(yù)計(jì)在以后3年逐期發(fā)生，則按照稅法規(guī)定，有關(guān)的保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)可從稅前扣除，即未來(lái)期間可從稅前扣除的金額總計(jì)為100萬(wàn)元，則該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值100萬(wàn)元減去未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的100萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0.

　　可以看出負(fù)債賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)稅暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅負(fù)債；負(fù)債賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，乘以稅率計(jì)算得出遞延所得稅資產(chǎn)。

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