2008年CPA考試的5本教材，幾千頁的文字，不好記憶的地方很多。很多東西前背后忘，我一直想編個系列，收集些好的巧記法，讓大家看一遍就能記住了。我的宗旨是： 不管廢詞爛句，能記住就是好句。

　　我美其名曰：順口一溜，注會不愁。

　　針對內容:會計-現金流量表

　　口訣如下:

　　現金流量表編制要訣

　　這首口決基本上概括了現金流量表的全部編制過程。

　　我想大家只要好好理解它，那么，出什么樣的問題你差不多都能對付。

　　①看到收入找應收，未收稅金分開走

　　②看到成本找應付，存貨變動莫疏忽

　　③有關費用先全調，差異留在后面找

　　④財務費用有例外，注意分出類別來

　　⑤所得稅直接轉 ，營業外去找固定資產

　　⑥壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷

　　⑦為職工支付的單獨處理。

每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個地看。第①句話針對銷售商品，提供勞務收到的現金，因為直接法是以利潤表中營業收入為起算點，所以，我們看到營業收入，就要找應收項目(應收賬款，應收票據等)。
　　未收的稅金再單獨作賬(收到錢的增值稅才作為現金流量)也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現金則貸記應交稅金，另外，有關貼現的處理，將應收票據因貼現產生的貼現息(已計入財務費用)作反調。

　　簡言之，在進行“銷售商品，提供勞務收到的現金 ”的處理時，

　　i) 借： 經營活動現金流量一 銷售商品收到的現金

　　應收賬款(借方或貸方)

　　貸： 主營業務收入

　　應收票據

　　應交稅金

　　ii) 對貼現息處理

　　借： 財務費用

　　貸： 經營活動現金流量- 銷售商品的收到現金

　　例如：應收票據發生額10萬元(假如 3月發生)后5月份貼現，貼現息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應收票據未發生變動，但你不能不作現金流量的調整，因為實際現金現流量為9萬元。

　　貼現時：借：財務費用 1萬 作現金流量表時：

　　借：銀存 9萬 財務費用1萬

　　貸：應收票據 10萬 貸：經營活動現金流量 1萬

　　iii) 對應交稅金的調整

　　借：經營活動現金流量

　　貸：應交稅金

　　第②句“看到成本找應付，存貨變動莫疏忽”-告訴你在進行“購買商品支付的現金”的處理時，找應付科目，同時考慮存貨的期初 ，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調整 .

　　第③句“有關費用先全調，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業費用 ”的數額全部調整“支付的其他與經營活動有關的現金”。而后面把6項內容僅調回來。

　　這6項內容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費 (營業費用無任何調整)

　　第④句“財務費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現息 .

　　第⑤句“所得稅直接結轉，營業外找固定資產” 所得稅直接結轉，營業外收入，營業外支出，都是從固定資產盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產了。

　　第⑥句是指這幾個項目不影響現金流量，那么就反向抵回來就可以了

　　借：經營活動現金流量- 支付的其他與經營活動有關的現金

　　貸：壞賬準備，累計折舊，無資攤銷費等

　　第⑦句 支付給職工，和為職工支付的現金項目較特殊，需單獨核算。總的來說，有三項需要注意的。

　　① 在進行“銷售商品收到的現金 ”核算時，需調整2項內容。財務費用中貼現息和應交稅金中收到的現金

　　②在進行“購買商品支付的現金”核算時，需調整5項內容。累計折舊 ，應付工資，應付福利費，待攤費用， 應交稅金(進項稅額)。

　　③ 在進行“支付的其他與經營活動有關的現金”的核算時，需要調整6項內容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無形資產攤銷。

　　掌握了這三種情況，我想現金流量表也就沒什么難的了，其他內容都是很容易*作的，在這就不多述了。

口訣編號:10

　　針對內容:會計-現金流量表-間接法

　　口訣如下:

　　① 與損益有關的項目(9項)調整凈利潤。

　　固定資產(4項)：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失 .

　　無形資產(1項)：無形資產攤銷。財務費用：反映本期應屬投資籌資的財務費用，不包括貼現息(我們上面已經談過，貼現息是一項特殊的財務費用，實際做題時一定要留。)

　　投資損失

　　預提費用

　　待攤費用

　　② 與損益無關的項目(四項)：

　　存貨，遞延稅款，經營性應收及應付，這幾項的調整可以應用平衡式“資產=負債+所有者權益”當使所有者權益增加時，調減凈利潤；當使所有者權益減少時，調增凈利潤，從而實現了將權責發生制下的凈利潤調節為經營活動現金流量 ，去除不影響現金流量變化的項目。

　　例如：若固定資產折舊增加，則說明“資產”方減少、負債不變情況下“所有者權益”減少，因為折舊不影響現金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。除了現金流量表制作方面的內容以外，還有一些基本的知識點提醒大家。注意：因為我們前面提到過這章內容要么出小題，多選，判斷之類的，要出大題肯定難度不小，至少，15分以上吧！所以鑒于這兩年的情況，大家在重視大題目的同時，關注小題目，沒準他今年還是出選擇題。舉個例子吧：下列事項中，影響經營活動現金流量的是：

　　A.企業處置固定資產 B. 計提當期應付福利費 C. 支付廣告費

　　D. 支付銀行借款利息 E. 企業辦理銀行本票

　　分析： AD不 屬于經營活動 ，A是投資活動產生現金流量的情形，D是籌資活動產生現金流量的情形。B沒有現金流量發生，自然不是答案 .E同樣道理，由銀行存款轉到其他貨幣資金，也沒有現金流量發生。
　　還有，大家都知道，現金流量表中使用的現金，其中 包括銀行存款，但大家別忘了一點，銀行存款是把“定期存款”排除在外的。(提前通知金融企業便可支取的定期存款，則不被排除在外。)

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