Ⅱ、相關(guān)鏈接（無）

　　1.4?會計(jì)信息質(zhì)量要求

　　Ⅰ、【考點(diǎn)分析】

　　會計(jì)信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會計(jì)信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。

　　一、可靠性　

　　可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。此原則提出兩個要求：

　　（一）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映其所應(yīng)反映的交易或者事項(xiàng)；

　　（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計(jì)信息的完整性。

　　（三）包括在財(cái)務(wù)報(bào)告中的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的，無偏的。

　　二、相關(guān)性　

　　相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測。
相關(guān)性應(yīng)以可靠性為基礎(chǔ)，即會計(jì)信息應(yīng)在可靠性的前提下，盡可能地作到相關(guān)性，以滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告者的決策需要。

　　三、可理解性　

可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，以便財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。

　　四、可比性　

　　可比性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性，此可比性要求企業(yè)達(dá)到如下標(biāo)準(zhǔn)：

　　1.同一企業(yè)不同會計(jì)期間的可比，即縱向可比；為達(dá)到此要求，企業(yè)在選擇會計(jì)方法時，應(yīng)保證前后期一致，即使發(fā)生了會計(jì)政策的變更，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定方法進(jìn)行會計(jì)口徑的調(diào)整，以保證會計(jì)信息的前后期一致。

　　2.同一會計(jì)期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。為了達(dá)到此要求，企業(yè)應(yīng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法去進(jìn)行會計(jì)處理；

　　【要點(diǎn)提示】可比性原則是為了保證會計(jì)信息口徑的橫向可比和縱向可比，在測試中常以多項(xiàng)選擇題方式測試，主要測試角度是讓考生甄別幾個具體實(shí)務(wù)的作法是否違反或遵循該原則。

　　經(jīng)典例題－1【多選題】下列業(yè)務(wù)中，違反可比性原則的是（　）。
　　 A．企業(yè)為了壓低年度利潤，將固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為年數(shù)總合法；
　　 B．對于無法合理分割土地使用權(quán)與地上建筑物的自用房產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一在固定資產(chǎn)中核算；
　　 C．在同一控制下的控股合并中，納入合并報(bào)表的子公司數(shù)據(jù)應(yīng)以公允口徑為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。
　　 D．為了與稅務(wù)口徑保持一致，企業(yè)對閑置設(shè)備不提取折舊。
　　 E．由于設(shè)備的價(jià)值有所恢復(fù)，企業(yè)將該設(shè)備已經(jīng)提過的減值準(zhǔn)備進(jìn)行反沖。

　　【答案】ACDE?

　　【解析】備選答案A：為了調(diào)整利潤而修正折舊方法屬于會計(jì)造假，違反了會計(jì)信息的縱向可比；備選答案C：在同一控制下的控股合并中，納入合并報(bào)表的子公司數(shù)據(jù)應(yīng)以賬面口徑為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；備選答案D：準(zhǔn)則規(guī)定，閑置設(shè)備需提取折舊；備選答案E：準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在持有期間恢復(fù)。

　　五、實(shí)質(zhì)重于形式

　　（一）實(shí)質(zhì)指的是經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，形式指的是法律形式，此原則要求企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)當(dāng)以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為準(zhǔn)，而不受法律形式的制約。　
　　 （二）實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例　

　　1．合并報(bào)表的編制；

　　2．融資租賃的會計(jì)處理；

　　3．售后回購；

　　4．售后回租。

　　【要點(diǎn)提示】在實(shí)務(wù)與原則的關(guān)聯(lián)測試中，實(shí)質(zhì)重于形式是較為常見的一個知識點(diǎn)，考生應(yīng)熟悉此處總結(jié)的實(shí)務(wù)應(yīng)用案例。

　　經(jīng)典例題－2【單選題】把企業(yè)集團(tuán)作為會計(jì)主體并編制合并報(bào)表主要體現(xiàn)了會計(jì)信息質(zhì)量（?）要求。

　　A.謹(jǐn)慎性　B.實(shí)質(zhì)重于形式　C.明晰性　D.可比性

　　【答案】B?

　　【解析】實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。

　　六、重要性

　　（一）對于會計(jì)業(yè)務(wù)的處理要抓住重點(diǎn)。

　　（二）重要程度的判斷：

　　只要具備下列中的一條即可認(rèn)定為重要事項(xiàng)。

　　1.金額規(guī)模達(dá)到一定程度時，應(yīng)界定為重要信息；

　　2.指標(biāo)本質(zhì)上屬于重要信息，比如凈利潤。

　　（三）實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例　

　　1.合并報(bào)表中的抵銷內(nèi)容的選擇就體現(xiàn)了重要性原則；

　　2.季度報(bào)告沒有必要像年度財(cái)務(wù)報(bào)告那樣披露詳細(xì)的附注信息。

　　3.長期股權(quán)投資的成本法核算與權(quán)益法核算的轉(zhuǎn)換

　　【要點(diǎn)提示】在實(shí)務(wù)與原則的關(guān)聯(lián)測試中，重要性原則是較為常見的一個知識點(diǎn)，主要測試題型為多項(xiàng)選擇題，請考生務(wù)必關(guān)注此處總結(jié)的實(shí)務(wù)應(yīng)用案例。

　　七、謹(jǐn)慎性

　　（一）謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)用的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。

　　（二）實(shí)務(wù)中的應(yīng)用案例：

　　1.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提；

　　2.加速折舊法；

　　3.或有事項(xiàng)的處理。

　　【要點(diǎn)提示】在實(shí)務(wù)與原則的關(guān)聯(lián)測試中，謹(jǐn)慎性原則是最為常見的一個知識點(diǎn)，主要測試題型為多項(xiàng)選擇題，請考生務(wù)必關(guān)注此處總結(jié)的實(shí)務(wù)應(yīng)用案例。

　　經(jīng)典例題－3【多選題】下列業(yè)務(wù)中，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則的是（　）。

　　A．企業(yè)對交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值口徑的后續(xù)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；

　　B．對虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)，企業(yè)將其中滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；

　　C．為了減少技術(shù)更新帶來的無形損耗，企業(yè)對高新技術(shù)設(shè)備采取加速折舊法；

　　D．企業(yè)對存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。

　　【答案】BCD

　　【解析】備選答案A：交易性金融資產(chǎn)不提取減值準(zhǔn)備，其期末計(jì)價(jià)采用公允價(jià)值口徑，既認(rèn)定可能的損失，也認(rèn)定可能的收益。所以，此計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇與謹(jǐn)慎性原則無關(guān)。

　　八、及時性

　　及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。

　　Ⅱ、相關(guān)鏈接（無）

　　1.5?會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則

　　Ⅰ、【考點(diǎn)分析】

　　會計(jì)對象是指會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容而會計(jì)要素則是會計(jì)對象的基本分類 , 是會計(jì)核算對象的具體化。會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，這六大會計(jì)要素可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素和反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素兩大類。反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤。

　　一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件

　　（一）資產(chǎn)的定義

　　資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。

　　資產(chǎn)具備如下特征：

　　1．資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；

　　2．資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；

　　3．資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

　　經(jīng)典例題－1【2007年單選題】根據(jù)資產(chǎn)定義，下列各項(xiàng)中不屬于資產(chǎn)特征的是（　）。

　　A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源?　　　B.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益
　　 C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去交易或事項(xiàng)形成的?　　D.資產(chǎn)能夠可靠地計(jì)量

　　【答案】D

　　（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　　在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為資產(chǎn)：

　　1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　　2.該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　經(jīng)典例題－2【單選題】下列項(xiàng)目中，符合資產(chǎn)定義的是（?）。

　　A．購入的某項(xiàng)專利權(quán)　?B．經(jīng)營租入的設(shè)備?　C．待處理的財(cái)產(chǎn)損失?　D．計(jì)劃購買的某項(xiàng)設(shè)備

　　【答案】A

　　【解析】資產(chǎn)是指過去交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，只有A選項(xiàng)符合資產(chǎn)的定義和特征。

　　二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件

　　（一）負(fù)債的定義

　　負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。
負(fù)債的特征有以下幾個方面：

　　1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

　　2.負(fù)債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

　　3.負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。

　　（二）負(fù)債的確認(rèn)條件

　　在同時滿足以下條件時，確認(rèn)為負(fù)債：

　　1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；

　　2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件

　　（一）所有者權(quán)益的定義

　　所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

　　（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成

　　所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

　　利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得包括兩種，一是形成當(dāng)
　　 期損益的利得，比如處置固定資產(chǎn)的凈收益；二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得，比如可供出售金融資產(chǎn)的增值。

　　損失是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。損失包括兩種，一是形成當(dāng)期損益的損失，比如處置固定資產(chǎn)的凈損失；二是直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失，比如可供出售金融資產(chǎn)的貶值。

　　經(jīng)典例題－3【2007年多選題】下列各項(xiàng)中，屬于利得的有（?）。

　　A.出租無形資產(chǎn)取得的收益

　　B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

　　C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

　　D.非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額

　　E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益

　　【答案】CE?

　　【解析】選項(xiàng)A計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，屬于營業(yè)收入范疇；選項(xiàng)B屬于資本溢價(jià)，與利得無關(guān)；選項(xiàng)D產(chǎn)生的損益屬于正常交易損益，而利得屬于非日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益的取得。

　　（三）所有者權(quán)益的確認(rèn)條件

　　所有者權(quán)益的確認(rèn)依賴于其他會計(jì)要素的確認(rèn)。

　　四、收入的定義及其確認(rèn)條件

　　（一）收入的定義

　　收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　收入的特征有以下幾個方面：

　　1．收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中形成的；

　　2．收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入；

　　3．收入應(yīng)當(dāng)最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。

　　（二）收入的確認(rèn)條件

　　1．與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　　2．經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；

　　3．經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量。

　　經(jīng)典例題－4【多選題】下列經(jīng)濟(jì)利益的流入，不應(yīng)界定為收入要素的范疇的是（　）。

　　A．企業(yè)吸納新業(yè)主投資時產(chǎn)生的資本溢價(jià)　　?B．企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈

　　C．企業(yè)因債券投資取得的投資收益?　　　　　D．企業(yè)出售原材料產(chǎn)生的收入

　　E．企業(yè)出租土地使用權(quán)產(chǎn)生的收入?　　　　　F．企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)產(chǎn)生的收入

　　【答案】ABF

　　【解析】備選答案A：資本溢價(jià)屬于所有者的投入資本，與收入無關(guān)；備選答案B：企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈應(yīng)列入“營業(yè)外收入”，屬非日常活動產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)歸入利得范疇；備選答案F：固定資產(chǎn)盤盈不屬于日常活動，屬于利得范疇。

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