第二章 貨幣資金

　　2.1貨幣資金概述

　　Ⅰ、【考點(diǎn)分析】

　　貨幣資金分為庫存現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。

　　2.1.1庫存現(xiàn)金　

　　在會計(jì)理論中，現(xiàn)金的概念有廣義和狹義之分：（1）現(xiàn)金廣義概念是指庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。所謂符合現(xiàn)金定義的票證，一般是指銀行匯票、銀行本票、信用卡等票證。由此來看，現(xiàn)金的廣義概念實(shí)際上就是指貨幣資金。（2）現(xiàn)金狹義概念僅指庫存現(xiàn)金，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。本章所指現(xiàn)金屬于狹義的現(xiàn)金。

　　2.1.2銀行存款

　　銀行存款是企業(yè)存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。

　　（一）銀行存款使用要求

　　企業(yè)超限額現(xiàn)金必須送存銀行，超使用范圍開支必須轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

　　（二）銀行結(jié)算方式種類

　　貨幣資金收付業(yè)務(wù)可以采用9種結(jié)算方式，對于每一結(jié)算方式，主要掌握使用者、使用范圍、付款期限和一些相關(guān)規(guī)定。可以按下表記憶了解：

　　 2.1.3其他貨幣資金

　　其他貨幣資金包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、存出投資款。

　　Ⅱ、相關(guān)鏈接（無）

　　2.2貨幣資金業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

　　Ⅰ、【考點(diǎn)分析】

　　2.2.1庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

　　現(xiàn)金長短款的會計(jì)處理應(yīng)作為重點(diǎn)掌握內(nèi)容，具體賬務(wù)處理如下表：

　　【要點(diǎn)提示】現(xiàn)金的盤盈或盤虧應(yīng)重點(diǎn)把握盤盈、盤虧的費(fèi)用歸屬對象，另外要和存貨及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的會計(jì)處理進(jìn)行對比。此知識點(diǎn)通常在多項(xiàng)選擇題中以甄別盤盈盤虧會計(jì)處理的正誤為測試角度。

　　經(jīng)典例題【多選題】下列有關(guān)盤盈、盤虧的會計(jì)論斷中，正確的是（　）。

　　A．存貨的盤盈最終會沖減發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的“管理費(fèi)用”；

　　B．固定資產(chǎn)的盤盈應(yīng)追加發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的“營業(yè)外收入”；

　　C．現(xiàn)金的盤盈應(yīng)將無人認(rèn)領(lǐng)的部分確認(rèn)為當(dāng)期的“營業(yè)外收入”；

　　D．存貨盤虧中屬于正常損失的部分應(yīng)列入當(dāng)期的“管理費(fèi)用”；

　　E．固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)作重大前期差錯更正處理

　　【答案】ACD

　　【解析】備選答案B：固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作前期差錯更正處理；備選答案E：固定資產(chǎn)盤虧中屬于保險賠償部分或責(zé)任人賠償部分的列入“其他應(yīng)收款”，其他部分列入“營業(yè)外支出”。

　　2.2.2銀行存款業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

　　（一）銀行存款核算范圍

　　并非所有在銀行的存款都通過“銀行存款”科目核算，外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款等，雖然屬于企業(yè)的存款，但不在“銀行存款”科目核算，而是通過“其他貨幣資金”科目核算。

　　（二）銀行存款核算要求
銀行存款日記賬序時登記，按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，定期核對，按幣種開設(shè)明細(xì)賬。

　　（三）銀行存款損失核算

　　對于因金融機(jī)構(gòu)的破產(chǎn)而造成的無法收回的銀行存款應(yīng)計(jì)入“營業(yè)外支出”。

　　2.2.3其他貨幣資金業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

　　其他貨幣資金的會計(jì)處理，大致可以分為辦理（開立）、收到發(fā)票賬單、退回余款三個階段：

　　Ⅱ、相關(guān)鏈接 　

　　對于現(xiàn)金長、短款的會計(jì)處理要注意與固定資產(chǎn)和存貨的盤盈、盤虧進(jìn)行對比，相關(guān)知識點(diǎn)解釋見《存貨》及《固定資產(chǎn)》兩章。

　　2.3貨幣資金管理與控制

　　Ⅰ、【考點(diǎn)分析】

　　2.3.1貨幣資金管理與控制的原則

　　（一）嚴(yán)格職責(zé)分工

　　（二）實(shí)行交易分開

　　（三）實(shí)施內(nèi)部稽核

　　（四）實(shí)施定期輪崗制度

　　【要點(diǎn)提示】此知識點(diǎn)為多項(xiàng)選擇題選材。

　　2.3.2國家有關(guān)貨幣資金管理的規(guī)定

　　（一）現(xiàn)金的管理辦法

　　1．現(xiàn)金使用范圍

　　職工工資、津貼；

　　個人勞務(wù)報(bào)酬；

　　根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；

　　各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；

　　向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；

　　出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；

　　零星支出；

　　中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

　　企業(yè)與其他單位的經(jīng)濟(jì)往來，除規(guī)定的范圍可以使用現(xiàn)金外，應(yīng)當(dāng)通過開戶銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

　　【要點(diǎn)提示】此知識點(diǎn)為多項(xiàng)選擇題選材。

　　2．庫存現(xiàn)金的限額

　　企業(yè)的庫存現(xiàn)金限額應(yīng)遵循以下規(guī)定：一般情況下，保留3至5天日常零星開支；遠(yuǎn)離銀行和交通不便的，保留15天正常開支。

　　3．現(xiàn)金收支規(guī)定

　　對于現(xiàn)金收支規(guī)定，主要了解“四規(guī)定、六不準(zhǔn)”：（1）四規(guī)定，即當(dāng)日送存、不得坐支、提現(xiàn)寫明用途、特殊情況申請審核。（2）六不準(zhǔn)，即不準(zhǔn)白條抵庫、不準(zhǔn)謊報(bào)用途、不準(zhǔn)代人存取、不準(zhǔn)私人存儲、不準(zhǔn)保留賬外公款、不準(zhǔn)設(shè)置“小金庫”。

　　（二）銀行存款管理制度

　　1．銀行開戶規(guī)定

　　銀行存款賬戶分為基本存款戶、一般存款戶、臨時存款戶和專用存款戶，相關(guān)規(guī)定如下：

　　（1）基本存款戶：①工資、獎金支取只能使用該賬戶；②具有“四個一”規(guī)定，即一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本存款賬戶；③不能多家銀行開立。

　　（2）一般存款戶：①是銀行借款轉(zhuǎn)存賬戶、分支機(jī)構(gòu)賬戶；②可轉(zhuǎn)賬、存現(xiàn)但不能支現(xiàn)；③可多家銀行開立，但同一家銀行不能多處開立。

　　（3）臨時存款戶：①臨時經(jīng)營開立；②符合規(guī)定可存取現(xiàn)金。

　　（4）專用存款戶：特定用途開立。

　　【要點(diǎn)提示】此處要重點(diǎn)掌握基本存款戶和一般存款戶的設(shè)置規(guī)定。

　　經(jīng)典例題【多選題】下列符合企業(yè)銀行存款開戶的有關(guān)規(guī)定的是（ ）。

　　A、一般存款賬戶可以辦理工資、獎金等現(xiàn)金的支取

　　B、臨時存款賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，但不能辦理現(xiàn)金收付

　　C、一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本存款賬戶

　　D、不得在同一家銀行的幾個分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶

　　E、一般存款賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取

　　【答案】CDE

　　【解析】企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理，一般存款賬戶不能辦理現(xiàn)金的支取；臨時存款賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，也可以根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。

　　2．銀行結(jié)算紀(jì)律

　　了解《支付結(jié)算辦法》規(guī)定的銀行結(jié)算紀(jì)律“四不準(zhǔn)”：不準(zhǔn)簽發(fā)空頭遠(yuǎn)期支票；不準(zhǔn)取得和轉(zhuǎn)讓非真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；不準(zhǔn)無理拒付；不準(zhǔn)違規(guī)開立和使用賬戶。

　　（三）貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定

　　1、貨幣資金管理與控制原則

　　貨幣資金管理與控制應(yīng)遵循四個原則，即“職責(zé)分工、交易分開、內(nèi)部稽核、定期輪崗”。

　　2、貨幣資金內(nèi)部控制的規(guī)定

　　了解《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》的主要內(nèi)容：（1）建立崗位責(zé)任制，不相容職務(wù)分離。出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。（2）配備合格人員，定期輪崗。（3）嚴(yán)格授權(quán)審批制度，規(guī)定職責(zé)范圍和要求。（4）加強(qiáng)貨幣資金相關(guān)票據(jù)管理，專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄。（5）加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒管理。（6）建立對貨幣資金監(jiān)督檢查制度，定期和不定期進(jìn)行檢查。監(jiān)督檢查內(nèi)容主要包括：相關(guān)崗位和人員設(shè)置情況、授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行情況、支付款項(xiàng)印鑒保管情況、票據(jù)保管情況。

　　推薦：注會考試第二階段重點(diǎn)難點(diǎn)、經(jīng)典答疑、例題講

　　　　　2008年注冊會計(jì)師考試各科目模擬試題匯總