交易性金融資產(chǎn)

持有至到期投資

可供出售金融資產(chǎn)

長期股權(quán)投資

初始入賬成本

買價－已到期未收的利息或已宣告未發(fā)放的股利

買價－已到期未收的利息＋交易費用

買的是債券就按持有至到期投資處理，買的是股票就按長期股權(quán)投資處理。

買價－已宣告未發(fā)放的股利＋交易費用

買
入
時

借：交易性金融資產(chǎn)
－－成本　
應收股利（應收利息）　　　
投資收益（交易費用）
貸：銀行存款

借：持有至到期投資
－－成本
－－利息調(diào)整（也可能在貸方）
－－應計利息　　　　　　
（或應收利息）　　　　　　　　　　　
貸：銀行存款　　　　

如果購買的是債券，則只需將“持有至到期投資”替換為“可供出售金融資產(chǎn)”即可。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　
（應收股利）　　　　　
貸：銀行存款　　　　　
權(quán)益法下，如果出現(xiàn)初始投資成本低于被投
資方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值中屬于投資
方的份額時，應將差額作如下處理：　　　　　　　
借：長期股權(quán)投資　　
貸：營業(yè)外收入

如果購買的是股票，則只需將“長期股權(quán)投資”替換為“可供出售金融資產(chǎn)”即可。

收到買入的股利或利息時

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
貸：應收股利（應收利息）

期末公允價值變動時

增值時：　　　　　　　　
借：交易性金融資產(chǎn)　　　　
－－公允價值變動
貸：公允價值變動損益　　　
貶值時：反之。

不調(diào)整

增值時：　　　　　　　　
借：可供出售金融資產(chǎn)
－－公允價值變動　　　　　　　
貸：資本公積－－其他資本公積
貶值時：反之。

不調(diào)整

期末計提利息收益或投資收益

不認定

借：應收利息　　　　　　
（或持有至到期投資――應計利息）
貸：持有至到期投資－－利息調(diào)整　（也可有記借方）
投資收益

如果是債券投資，則參照持有至到期投資的會計處理，將“持有至到期投資”換為“可供出售金融資產(chǎn)”即可。　　　　

成本法下不處理

如果是股權(quán)投資則完全參照長期股權(quán)投資的會計處理，將“長期股權(quán)投資”換為“可供出售金融資產(chǎn)”即可。

權(quán)益法下：
根據(jù)被投資方公允的凈損益乘以投資方的持股比例認定投資方的投資損益，如果虧損使得投資方的賬面價值低于零時，應沖減對被投資方的債權(quán)，否則只能沖至投資賬面價值為零為止。
分錄如下：　　　　
被投資方實現(xiàn)盈余時：　　　
借：長期股權(quán)投資　　
貸：投資收益　　　　
被投資方發(fā)生虧損時：
借：投資收益　　　
貸：長期股權(quán)投資　　　
長期應收款
預計負債

期末減值提取

不認定

貶值時：　　　　　
借：資產(chǎn)減值損失　
貸：持有至到期投資減值準備　　　　　　　
價值恢復時：　　　　
在已提的減值幅度內(nèi)反沖，分錄反上。

如果發(fā)生事實貶損：　
先將暫記入“資本公積”的貶值部分轉(zhuǎn)為正式損失，再認定追加損失，分錄如下：　　　
借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　
貸：資本公積
－－其他資本公積
可供出售金融資產(chǎn)
－－公允價值變動
如果價值有所恢復：　　　　　　
借：可供出售金融資產(chǎn)
－－公允價值變動
貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　
如果是權(quán)益工具投資的，其價值恢復應作如下處理：　　　　　　　　　
借：可供出售金融資產(chǎn)
－－公允價值變動
貸：資本公積－－其他資本公積　　
另外，如果是債券投資其以后的利息收益按最新的賬面價值乘以當初的實際利率來計算。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　
貸：長期股權(quán)投資減值準備
長期股權(quán)投資提取減值后不得恢復。

持有期間收到利息或股利時

到期（或宣告）時：
借：應收利息
（應收股利）
貸：投資收益
收到時：
借：銀行存款
貸：應收利息（或應收股利）

見期末利息收益的計提。

買的是債券按持有至到期投資處理，買的是股票按股權(quán)投資處理。

成本法下需區(qū)分是貸記投資收益還是沖減投資成本，權(quán)益法下則一并沖減投資成本。

出售時

借：銀行存款　　　　　　　
公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)
－－成本
－－公允價值變動
投資收益（倒擠）

借：銀行存款（凈售價）
持有至到期投資減值準備　　　　　　　　貸：持有至到期投資
－－成本　　　　　　　
－－利息調(diào)整　　　　　
（－－應計利息）　　　　
投資收益（如為虧損則記借方）　　　

如果購買的是債券：　　　
借：銀行存款（凈售價）　　　　　　　　
資本公積－－其他資本公積　　　　　　　
貸：可供出售金融資產(chǎn)
－－成本
－－公允價值變動　
－－利息調(diào)整　　　　　　
－－應計利息　　　　　　
投資收益（損失記借方）　　　　　　
如果購買的是股票：　　　　
借：銀行存款（凈售價）　　
資本公積－－其他資本公積　
貸：可供出售金融資產(chǎn)
－－成本　　　　　　　　　
－－公允價值變動　　　　　
投資收益（損失記借方）

借：銀行存款（凈售價）　　
長期股權(quán)投資減值準備　　
貸：長期股權(quán)投資　　　　　
投資收益（損失記借方）

重分類時

交易性金融資產(chǎn)與其他金融資產(chǎn)無相互轉(zhuǎn)化可能

將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時：
借：可供出售金融資產(chǎn)
持有至到期投資減值準備　　　　　　　　　　　
貸：持有至到期投資（明細賬略掉）　　　　　　　　　　　　　
資本公積－－其他資本公積（或列借方）

未提及