3.　【答案與解析】

　　（1）2006年初購買該債券時；

　　①該持有至到期投資的入賬成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（萬元）；

　　②2006年購入該債券時：

　　借：持有至到期投資――成本1000

　　　　　　　　　　　――利息調整110.2

　　貸：銀行存款1110.2

　　（2）2006年末計提利息收益時；

　　備注：

　　②＝①×7.29%；

　　③＝1000×10%

　　④＝①+②－③

　　相關會計分錄如下：

　　借：應收利息　100

　　貸：持有至到期投資――利息調整19.07

　　投資收益?80.93

　　（3）2006年末乙公司因債務狀況惡化，預計無法全額兌現此債券的本息，經測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；由于此時的攤余成本為1091.13萬元，相比此時的可收回價值1010萬元，發生貶值81.13萬元，分錄如下：

　　借：資產減值損失　81.13

　　貸：持有至到期投資減值準備81.13

　　（4）2007年末計提利息收益時；

　　備注：

　　②＝①×7.29%；

　　③＝1000×10%

　　④＝①+②－③

　　相關會計分錄如下：

　　借：應收利息　100

　　貸：持有至到期投資――利息調整26.37

　　投資收益73.63

　　（5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，重分類當日其公允價值為900萬元。

　　借：可供出售金融資產――成本1000

　　　　　　　　　　　　　――利息調整64.76（＝110.2-19.07-26.37）

　　　　資本公積――其他資本公積83.63　

　　　　持有至到期投資減值準備81.13

　　貸：持有至到期投資――成本1000
　　　　　　　　　　　 ――利息調整64.76

　　　　可供出售金融資產――公允價值變動164.76

　　（6）2008年末計提利息收益時

　　備注：

　　②＝①×7.29%；

　　③＝1000×10%

　　④＝①+②－③

　　相關會計分錄如下：

　　借：應收利息　100

　　貸：可供出售金融資產――利息調整34.39

　　投資收益65.61

　　（7）2008年末該債券的公允價值為700萬元；

　　由于此時的攤余成本為865.61萬元，相比此時的公允價值700萬元，發生貶值165.61萬元，由于此時沒有證據表明此貶值是非暫時狀態，因此應作公允價值調賬處理，分錄如下：

　　借：資本公積――其他資本公積165.61

　　貸：可供出售金融資產――公允價值變動165.61

　　（8）2009年末計提利息收益時；

　　備注：

　　②＝①×7.29%；

　　③＝1000×10%

　　④＝①+②－③

　　相關會計分錄如下：

　　借：應收利息　100

　　貸：可供出售金融資產――利息調整48.97

　　投資收益51.03

　　（9）2009年末乙公司的財務狀況進一步惡化，已達到事實貶值，經認定此時的可收回價值為500萬元；由于此時的攤余成本為651.03萬元，相比此時的可收回價值500萬元，發生貶值151.03萬元，另外，此時的“資本公積――其他資本公積”的借方余額為249.24萬元（＝165.61+83.36），即此暫時貶值應一并認定為正式損失，具體處理如下：

　　借：資產減值損失400.27（＝151.03+249.24）

　　貸：資本公積――其他資本公積249.24

　　　　可供出售金融資產――公允價值變動151.03

　（10）2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關稅費。

　　借：銀行存款450

　　　　可供出售金融資產――利息調整18.6

　　　　　　　　　　　　――公允價值變動481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
　　　　 投資收益50（＝450+18.6+481.4－1000）

　　貸：可供出售金融資產――成本1000

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