第四章 存貨
4.1存貨的確認和初始計量
�、瘛ⅰ究键c分析】
4.1.1存貨的概念及確認條件
（一）存貨的概念
存貨，是指企業在日�；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。
�。ǘ┐尕浀拇_認條件
1.存貨所包含的經濟利益很可能流入企業
2.存貨的成本能夠可靠計量
4.1.2存貨的初始計量
�。ㄒ唬┤胭~價值基礎
歷史成本或實際成本
�。ǘ┎煌〉们老拢尕浀娜胭~價值構成
取得渠道 |
入賬價值的構成 |
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購入的 |
非商業企業 |
買價+進口關稅+其他稅費+運費、裝卸費、保險費
注：倉儲費（不包括在生產過程中的倉儲費）是計入當期損益的。 |
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經典例題－1【單選題】某工業企業為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發票上注明的售價每噸為1200元，增值稅額為1020000元。另發生運輸費用60000元，裝卸費用20000元，途中保險費用為18000元，原材料運抵企業后，驗收入庫原材料為4996噸，運輸途中發生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為（ ）元�！�
A、6078000 B、6098000? C、6093800 D、6089000
【答案】C
【解析】
由于合理損耗列入存貨的采購成本，而且運輸費用要抵扣7%的進項稅，所以，該原材料的入賬成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。
會計分錄如下：
借：原材料 6093800
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）1024200（＝1020000＋60000×7%）
貸：銀行存款 7118000 |
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商業企業 |
企業（如商品流通）在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨的采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況分別進行分攤，對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業務成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，也可在發生時直接計入當期損益（銷售費用）。 |
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經典例題－2【單選題】假如例1中的企業是商業企業，所購物資為庫存商品，通常該存貨的初始入賬成本＝1200×5000＝6000000（元）；
會計分錄如下：
借：庫存商品 6000000
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）1024200（＝1020000＋60000×7%）
待攤進貨費用93800（＝60000×93%＋20000＋18000）
貸：銀行存款 7118000
假如該存貨截止當期末售出了30%，結存了70%：
借：主營業務成本28140（＝93800×30%）
貸：待攤進貨費用28140
借：庫存商品65660（＝93800×70%）
貸：待攤進貨費用65660 |
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經典例題－3【2007年多選題】下列各項與存貨相關的費用中，應計入存貨成本的有（??? ）。
A.材料采購過程中發生的保險費????? B.材料入庫前發生的挑選整理費
C.材料入庫后發生的儲存費用??????? D.材料采購過程中發生的裝卸費用
E.材料采購過程中發生的運輸費用
【答案】ABDE???
【解析】選項C應計入管理費用。 |
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委托加工而成的（詳細解釋見消費稅章節） |
委托加工的材料+加工費＋運費＋裝卸費＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費稅應計入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計入“應交稅費――應交消費稅”的借方，不列入委托加工物資的成本）。 |
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自行生產的存貨 |
直接材料＋直接人工＋制造費用
備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用應計入當期損益，不得計入存貨成本。 |
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投資者投入的 |
按投資各方的確認價值來入賬，但合同或協議約定價值不公允的除外。 |
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經典例題－4【單選題】甲公司以一批商品對乙公司投資，該商品的成本為80萬元，公允價為100萬元，增值稅率為17%，消費稅率為10%，雙方認可此商品的公允價值。則雙方的對應賬務處理如下：
甲公司應將該業務作非貨幣性交易處理，并視同銷售計稅：
借：長期股權投資――乙公司 117（＝100＋100×17%）
貸：主營業務收入 100
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）17
借：主營業務成本80
貸：庫存商品 80
借：營業稅金及附加10
貸：應交稅費――應交消費稅 10
乙公司的賬務處理如下：
借：庫存商品 100
應交稅費――應交增值稅（進項稅額）17
貸：實收資本 117 |
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債務重組方式換入的 |
換入存貨的公允價值 |
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詳見債務重組章節 |
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非貨幣性交易方式換入的 |
公允價值計量模式下 |
1．換入存貨的入賬成本＝換出資產公允價值+相關稅費+支付的補價（或收到的補價）－換入存貨對應的進項稅；
2．交易損益＝換出資產的公允價值－換出資產的賬面價值－相關稅費；
3．如果是多項資產的非貨幣性交易，則據上述原理推算出換入資產總的待分配價值后，按各項資產的公允價值占全部換入資產公允價值的比例來分配其入賬成本。 |
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賬面價值計量模式下 |
1．換入存貨的入賬成本＝換出資產賬面價值＋相關稅費+支付的補價（或－收到的補價）－換入存貨對應的進項稅；
2．不確認交易損益；
3．如果是多項資產的非貨幣性交易，則據上述原理推算出換入資產總的待分配價值后，按各項資產的賬面價值占全部換入資產賬面價值的比例來分配其入賬成本。 |
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詳見非貨幣性資產交換章節 |
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盤盈的 |
按重置成本作為入賬成本 |
【要點提示】存貨的入賬成本計價常見于單選題，考生應重點掌握購入方式、債務重組方式、委托加工方式和非貨幣性資產交換方式下入賬成本的內容構成及數據推算。
Ⅱ、相關鏈接
委托加工存貨的入賬成本計算需參照負債章節的消費稅內容，債務重組方式換入存貨的入賬成本計算需參照債務重組章節的講解，非貨幣性交換方式換入存貨的入賬成本計算需參照非貨幣性資產交換章節的講解。
4.2發出存貨的計量
Ⅰ、【考點分析】
4.2.1實際成本計價的前提下存貨的發出計價
方法 |
假設前提 |
掌握具體計算過程 |
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先進先出法 |
假設先購進的先發出 |
按先進先出的假定流轉順序來選擇發出計價及期末結存存貨的計價 |
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個別計價法 |
實物流轉與價值流轉一致 |
逐一辨認發出存貨和期末存貨所屬的購進、生產批別，分別按其購進、生產時確定的單位成本，計算發出存貨和期末存貨成本 |
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加權平均法 |
略 |
存貨單位成本＝（月初存貨實際成本＋本月進貨實際成本）÷（月初存貨數量＋本月進貨數量）
本月發出存貨成本＝本月發出存貨數量×存貨單位成本
月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數量×存貨單位成本 |
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移動平均法 |
存貨單位成本＝（原有存貨實際成本＋本次進貨實際成本）÷（原有存貨數量＋本次進貨數量）
本次發出存貨成本＝本次發貨數量×本次發貨前存貨單位成本
月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數量×月末存貨單位成本 |
【要點提示】存貨的發出計價一般測試先進先出法和移動加平均法，偶爾也會測試加權平均法，但很少測試個別計價法，主要測試角度是兩個指標的計算：一是推算存貨的發出成本；二是推算期末存貨的結存成本。?
經典例題【單選題】某工業企業采用移動加權平均法計算發出材料的實際成本。該企業2001年1月1日乙種材料的結存數量為200噸，賬面實際成本為40000元；1月4日購進該材料300噸，單價為180元；1月10日發出材料400噸；1月15日購進材料500噸，單價為200元；1月19日發出材料300噸，1月27日發出材料100噸。該企業2001年1月31日乙材料的實際賬面金額為( )元。
A、39600 B、79200 C、39800 D、19000
【答案】A
【解析】
�。�1）1月4日每噸材料的加權平均成本＝（40000+300×180）÷（200+300）＝188（元）；
（2）1月15日每噸材料的加權平均成本＝（100×188+500×200）÷（100+500）＝198（元）；
�。�3）1月31日乙材料的實際賬面金額＝198×200＝39600（元）。
4.2.2包裝物和低值易耗品發出成本的確認
�。ㄒ唬┮淮无D銷法。
一次轉銷法是領用時將包裝物或低值易耗品全部賬面價值計入相關資產成本或當期損益的方法。
�。ǘ┪逦鍞備N法
五五攤銷法是指低值易耗品和包裝物在領用時先攤一半，等到報廢時再攤銷另一半的方法。
�、颉⑾嚓P鏈接（無）
4.3存貨的期末計量
�、瘛ⅰ究键c分析】
4.3.1成本與可變現凈值的確認
1．成本：賬面成本（賬面余額）
2．可變現凈值的確認
�。�1）庫存商品的可變現凈值確認
�、倏勺儸F凈值=預計售價-預計銷售費用-預計銷售稅金
�、诳勺儸F凈值中預計售價的確認
A．有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預計售價。
B．沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎。
經典例題－1【基礎知識題】甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為120元，其中合同約定的商品60件，合同價為每件170元，該商品在市場上的售價為每件150元，預計每件商品的銷售稅費為36元，則該庫存商品可變現凈值的計算過程如下：
合同約定部分的可變現凈值＝60×170－60×36＝8040（元），相比其賬面成本7200元（＝60×120），發生增值840元，不予認定；
非合同約定部分的可變現凈值＝40×150-40×36＝4560（元），相比其賬面成本4800元（＝40×120），發生貶值240元，應予認定。
該存貨期末應提足的跌價準備＝240元，（這里務必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存貨就不會出現貶值，而這樣作就會掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調整前的存貨跌價準備為100元，則當期末應補提跌價準備140元，分
錄如下：
借：資產減值損失140
貸：存貨跌價準備140
（2）材料的可變現凈值的確認
�、儆糜谏a的材料可變現凈值＝終端完工品的預計售價－終端品的預計銷售稅金－終端品的預計銷售費用－預計追加成本
經典例題－2【基礎知識題】甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產品生產，每件材料經追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價為180元，單件完工品的市場售價為每件140元，預計每件完工品的銷售稅費為30元，則該批庫存材料的可變現凈值的計算過程如下：
合同約定部分的材料可變現凈值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其賬面成本6000元（＝60×100），發生增值1800元，不予認定；
非合同約定部分的材料可變現凈值＝40×140-40×30－40×20＝3600（元），相比其賬面成本4000元（＝40×100），發生貶值400元，應予認定。
該材料期末應提足的跌價準備＝400元，（這里務必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存在就不會出現貶值，而這樣作就會掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調整前的存貨跌價準備為100元，則當期末應補提跌價準備300元，分錄如下：
借：資產減值損失300
貸：存貨跌價準備300
另外，與之有關的兩個論斷：
A．對于用于生產而持有的材料，其終端產品如果未貶值，則該材料不認定貶值，應維持原賬面價值不變。
B。如果終端產品發生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現凈值確認存貨的期末計價。
②用于銷售的材料可變現凈值＝材料的預計售價－材料的預計銷售稅金－材料的預計銷售費用
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