經典例題－2【計算題】甲公司是一家上市公司，屬增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，適用所得稅率為25%，采用資產負債表債務法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的10%提取，2008年～2012年發生如下經濟業務：

　　1.2008年4月1日甲公司在二級股票市場上購買了乙公司15%的股份，共計150萬股，每股買價為12元，發生交易費用3萬元，甲公司無法達到對乙公司的重大影響，因此采用成本法核算長期股權投資；

　　2。乙公司2008年初可辨認凈資產公允價值為8000萬元，假設可辨認凈資產公允價值等于賬面價值。

　　3.2008年3月25日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.5元，實際發放日為4月10日；

　　4.2008年12月31日乙公司持有的可供出售金融資產發生增值300萬元；

　　5.2008年乙公司實現凈利潤800萬元，其中1～3月實現凈利潤100萬元，此凈利潤的賬面口徑等于公允口徑，下同；

　　6.2009年1月1日甲公司以庫存商品從丙公司換得乙公司25%的股份，共計250萬股，該庫存商品的公允價值為2000萬元，賬面余額為1600萬元，增值稅率為17%，假定未發生其他稅費。至此，甲公司對乙公司的持股比例達到40%，具備對乙公司的重大影響能力。

　　7.2009年5月3日乙公司宣告分紅，每股紅利為0.8元，實際發放日為6月2日；

　　8.2009年末乙公司持有的可供出售金融資產發生貶值80萬元；

　　9.2009年度乙公司實現凈利潤2000萬元；

　　10.2010年1月1日，甲公司以增發股票200萬股為對價換取了丁公司持有的乙公司股份150萬股，致使甲公司的持股比例達到55%，甲公司每股股票的面值為1元，公允價值為13元，假定未發生交易費用；

　　11.2011年末乙公司決策失誤致使當年發生嚴重虧損，額度高達4000萬元，經測算，該投資的可收回價值為5600萬元；
另，乙公司所得稅率為25%。

　　根據上述資料，作出如下經濟業務的會計處理：（金額單位以萬元為準）

　　1.2008年4月1日甲公司購入乙公司15%股份時；

　　2.2008年4月10日收到股利時；

　　3.2009年初由于新增股份致使甲公司對乙公司的影響程度達到重大影響，由成本法改為權益法的追溯分錄；

　　4。2009年初甲公司以庫存商品交換乙公司25%股份時；

　　5。認定第二次投資時的商譽；

　　6.2009年分紅的會計處理；

　　7.2009年乙公司持有的可供出售金融資產發生貶值時；

　　8.2009年末乙公司實現凈利潤時；

　　9.2010年初甲公司通過股權交換取得乙公司15%股份時；

　　10。由于甲公司達到對乙公司過半股權的控制，將長期股權投資的核算方法轉化為成本法的追溯分錄；

　　11.2011年初長期股權投資的賬面余額；

　　12.2011年末因長期股權投資貶值應提的減值準備。

　　【答案及解析】

　　1.2008年4月1日甲公司購入乙公司15%股份時：

　　借：長期股權投資――乙公司1728（＝150×12＋3－0.5×150）
　　 應收股利　75（＝0.5×150）
　
　　貸：銀行存款　　1803

　　2.2008年4月10日收到股利時：

　　借：銀行存款　75

　　貸：應收股利　75

　　3.2009年初由于新增股份致使甲公司對乙公司的影響程度達到重大影響，應由成本法改為權益法，相關追溯分錄如下：

　　（1）追溯初始投資時甲公司初始投資成本與被投資方公允可辨認凈資產中屬于甲公司的份額之差：

　　①2008年4月1日乙公司公允可辨認凈資產額＝8000＋100－0.5×1000＝7600（萬元）；

　　②甲公司持有的公允可辨認凈資產的份額＝7600×15%＝1140（萬元）；

　　③甲公司初始投資成本1728萬元超過其所占公允可辨認凈資產份額1140萬元的差額588萬元視為購買的商譽，在賬上一反映，因此對此無需追溯。

　　（2）追溯認定2008年乙公司盈余對投資的影響

　　借：長期股權投資――損益調整105［＝（800－100）×15%］
　
　　 貸：盈余公積　10.5
　　　
　　　　 利潤分配――未分配利潤94.5

　　（3）追溯認定2008年乙公司可供出售金融資產增值對投資的影響

　　借：長期股權投資――其他權益變動33.75［＝300×（1－25%）×15%］
　
　　 貸：資本公積――其他資本公積　33.75

　　（4）將成本法下“長期股權投資――乙公司”賬面余額轉為“長期股權投資――投資成本”

　　借：長期股權投資――投資成本　1728
　
　　 貸：長期股權投資――乙公司　　1728