三、使用壽命不確定的無形資產

　　使用壽命不確定的無形資產，在持有期間不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。按照《企業會計準則第8號——資產減值》的規定，需要計提減值準備的，相應計提有關的減值準備：

　　借：資產減值損失

　　貸：無形資產減值準備

　　四、無形資產的處置

　　1.出售(所有權轉移)

　　借：銀行存款

　　無形資產減值準備

　　累計攤銷

　　貸：無形資產

　　應交稅費——應交營業稅

　　營業外收入(或借：營業外支出)

　　2.出租(使用權轉移)

　　(1)取得租金收入：

　　借：銀行存款

　　貸：其他業務收入

　　(2)發生的與該轉讓有關的相關費用：

　　借：其他業務成本

　　貸：累計攤銷(攤銷無形資產)

　　銀行存款(發生的與轉讓有關的費用)

　　(3)發生的相關稅費：

　　借：營業稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交營業稅

　　3.對外捐贈：

　　借：營業外支出

　　無形資產減值準備

　　累計攤銷

　　貸：無形資產

　　4.報廢

　　借：營業外支出——處置非流動資產損失

　　無形資產減值準備

　　累計攤銷

　　貸：無形資產

　　【例題·單選題】某公司于2006年1月1日購入一項無形資產，初始入賬價值為300萬元。該無形資產預計使用年限為10年，采用直線法攤銷。該無形資產2006年12月31日預計可收回金額為261萬元，2007年12月31日預計可收回金額為224萬元。假定該公司于每年年末計提無形資產減值準備，計提減值準備后該無形資產原預計使用年限、攤銷方法不變。該無形資產在2008年6月30日的賬面價值為( )。

　　A.210萬元 B.212萬元 C.225萬元 D.226萬元

　　【答案】A

　　【解析】2006年12月31日攤余價值=300/10×9=270萬元，預計可收回金額為261萬元低于攤余價值，計提無形資產減值準備=270-261=9萬元;

　　2007年12月31日攤余價值=261/9×8=232萬元，預計可收回金額為224萬元低于攤余價值，期末無形資產減值準備的余額為232-224=8萬元;

　　2008年6月30日賬面價值=224/8×7.5=210萬元。

　　【延伸】應用上題條件，假設2007年12月31日該公司調整該無形資產預計可使用年限尚余4年，該無形資產在2008年6月30日的賬面價值按照會計估計變更調整，即：

　　(1)2006年12月31日攤余價值=300/10×9=270萬元，預計可收回金額為261萬元低于攤余價值計提準備;

　　(2)2007年12月31日攤余價值=261/9×8=232萬元，預計可收回金額為224萬元低于攤余價值計提準備;

　　(3)2008年6月30日按照重新預計年限，其賬面價值=224/4×3.5=196萬元。

　　【識記要點】

　　①當月增加的無形資產，當月開始攤銷;當月減少的無形資產，當月不再攤銷。

　　②使用壽命不確定的無形資產不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。

　　③無形資產減值準備一經計提不得轉回。

　　④出租無形資產屬于其他經營活動，發生的營業稅應該計入營業稅金及附加。

　　⑤無形資產發生減值以后，應以減值以后的賬面價值為基礎進行攤銷。