二、非貨幣性資產交換的會計處理

　　1.換入資產以公允價值入賬的會計處理

　　非貨幣性資產交換具有商業實質且公允價值能夠可靠計量的，應當以換出資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，除非有確鑿證據表明換入資產的公允價值比換出資產公允價值更加可靠。應注意三種情況：

　　(1)不存在補價時，換入資產按照公允價值入賬，換出資產作為銷售處理。比如，換出的是庫存商品，應將其作為庫存商品銷售出去，應計入主營業務收入;如果換出的是原材料，則計入其他業務收入;如果換出的是固定資產或無形資產，則計入營業外收入或營業外支出;換出的是投資，則計入投資收益。

　　(2)存在補價時，支付補價方應當以換出資產的公允價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，換出資產作為銷售處理;收到補價方，應當以換入資產的公允價值和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，換出資產作為銷售處理。

　　(3)在換入多種資產情況下，按如下方法處理：

　　①資產交換具有商業實質、且各項換出資產和各項換入資產的公允價值均能夠可靠計量。在這種情況下，換入資產的總成本應當按照換出資產的公允價值總額為基礎確定，除非有確鑿證據證明換入資產的公允價值總額更可靠。各項換入資產的成本，應當按照各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產總成本進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　②資產交換具有商業實質、且換入資產的公允價值能夠可靠計量、換出資產的公允價值不能可靠計量。在這種情況下，換入資產的總成本應當按照換入資產的公允價值總額為基礎確定，各項換入資產的成本，應當按照各項換入資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產總成本進行分配，確定各項換入資產的成本。

　　③資產交換具有商業實質、換出資產的公允價值能夠可靠計量、但換入資產的公允價值不能可靠計量。在這種情況下，換入資產的總成本應當按照換出資產的公允價值總額為基礎確定，各項換入資產的成本，應當按照各項換入資產的原賬面價值占換入資產原賬面價值總額的比例，對按照換出資產公允價值總額確定的換入資產總成本進行分配確定各項換入資產的成本。

　　【例2】說明換出庫存商品、換入原材料

　　甲公司以庫存商品換入乙公司的材料。換出的庫存商品的賬面余額為120萬元，已提存貨跌價準備20萬元，公允價值110萬元;換入材料的賬面成本為140萬元，已提存貨跌價準備30萬元，公允價值為110萬元。甲公司另支付運費1萬元(假設運費不抵扣增值稅)。假設甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具有商業實質，公允價值能可靠計量。則甲公司賬務處理如下：

　　借：原材料 111(110+1)(公允價值)

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)(110×17%)18.7

　　貸：主營業務收入 110

　　應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)(110×17%)18.7

　　銀行存款(運費，無抵扣) 1

　　借：主營業務成本 100

　　存貨跌價準備 20

　　貸：庫存商品 120