六、金融資產減值(★)

　　1.金融資產減值損失的確認

　　企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產(含單項金融資產或一組金融資產，下同)的賬面價值進行檢查，有客觀證據表明該金融資產發生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。

　　表明金融資產發生減值的客觀證據，是指金融資產初始確認后實際發生的、對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。金融資產發生減值的客觀證據，包括下列各項：

　　(1)發行方或債務人發生嚴重財務困難;

　　(2)債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等;

　　(3)債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步;

　　(4)債務人很可能倒閉或進行其他財務重組;

　　(5)因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易;

　　(6)無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等;

　　(7)債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本;

　　(8)權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌。

　　(9)其他表明金融資產發生減值的客觀證據。

　　2.金融資產減值損失的計量

　　(1)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

　�、俪钟兄恋狡谕顿Y、貸款和應收款項以攤余成本后續計量，其發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值與預計未來現金流量現值之間差額，確認為減值損失，計入當期損益。

　　【例7】2007年末，甲公司應收乙公司貨款1000萬元，預計在2010年末能收回900萬元，其余無法收回。假設折現率為8%，則計提壞賬準備如下：

　　預計未來現金流量現值=900÷(1+8%)3=714.45(萬元)，應收賬款賬面余額1000萬元，應計提壞賬準備285.55萬元(1000-714.45)。賬務處理如下：

　　借：資產減值損失 285.55

　　貸：壞賬準備 285.55

　　a.以攤余成本計量的金融資產的預計未來現金流量現值，應當按照該金融資產的原實際利率折現確定，并考慮相關擔保物的價值(取得和出售該擔保物發生的費用應當予以扣除)。原實際利率是初始確認該金融資產時計算確定的實際利率。對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資，在計算未來現金流量現值時可采用合同規定的現行實際利率作為折現率。即使合同條款因債務方或金融資產發行方由于發生財務困難而重新商定或修改，在確認減值損失時，仍用條款修改前所計算的該金融資產的原實際利率計算。

　　b.短期應收款項的預計未來現金流量與其現值相差很小的，在確定相關減值損失時，可不對其預計未來現金流量進行折現。

　　【例8】說明可供出售金融資產減值

　　甲公司于2007年7月1日購入股票100萬元，作為可供出售金融資產。

　　借：可供出售金融資產——成本 100

　　貸：銀行存款 100

　　2007年9月30日，該股票的公允價值下降為90萬元，則：

　　借：資本公積——其他資本公積 10

　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動 10

　　2007年12月31日，該股票下跌到60萬元，甲公司判斷該股票發生了減值：

　　借：資產減值損失 40(100-60)

　　貸：資本公積——其他資本公積 10

　　可供出售金融資產——公允價值變動 30

　　(注：可供出售金融資產計提減值，是因為不能將發生的減值損失“藏”在資本公積中，而應體現在利潤表里)

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