5.存貨跌價準備的賬務處理

　　(1)期末提取存貨跌價準備時��

　　借：資產減值損失

　　貸：存貨跌價準備��

　　(2)期末沖回存貨跌價準備時��

　　借：存貨跌價準備��

　　貸：資產減值損失

　　6.舉例說明不同用途的存貨，其跌價準備計提、轉回和轉銷：

　　①外售的庫存商品如何計提跌價準備。

　　【例4】2007年12月31日，A庫存商品的賬面成本為800萬元，估計售價為750萬元，估計的銷售費用及相關稅金為15萬元。年末計提跌價準備前，A庫存商品的跌價準備余額為10萬元，則年末A庫存商品計提存貨跌價準備如下：

　　A庫存商品可變現凈值=A庫存商品的估計售價- 估計的銷售費用及相關稅金=750-15=735(萬元);A庫存商品的賬面成本為800萬元，應保留存貨跌價準備65萬元;年末計提跌價準備前，A庫存商品的跌價準備余額為10萬元，故應補提跌價準備55萬元。企業的賬務處理是：

　　借：資產減值損失 55

　　貸：存貨跌價準備 55

　　②出售材料如何計提跌價準備。

　　【例5】2007年12月31日，B原材料的賬面成本為500萬元，因產品結構調整，無法再使用B原材料，準備將其出售，估計B材料的售價為540萬元，估計的銷售費用及相關稅金為12萬元。年末計提跌價準備前，B材料的跌價準備余額為零，則年末計提存貨跌價準備如下：

　　B材料可變現凈值=B材料的估計售價— 估計的銷售費用及相關稅金=540-12=528(萬元);因材料的可變現凈值528萬元高于材料成本500萬元，不計提存貨跌價準備。

　　③自用的材料，在用其生產的產品價值未減損時，如何計提跌價準備。

　　【例6】2007年12月31日，C原材料的賬面成本為600萬元，C原材料的估計售價為550萬元;假設用600萬元C原材料生產成甲商品的成本為720萬元，甲商品的估計售價為900萬元，估計的甲商品銷售費用及相關稅金為30萬元，年末計提跌價準備前，C原材料的跌價準備余額為零。則年末計提存貨跌價準備如下：

　　甲商品可變現凈值=甲商品的估計售價 - 估計的銷售費用及相關稅金=900-30=870(萬元);因甲商品的可變現凈值870萬元高于甲商品的成本720萬元，C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準備。

　　④自用的材料，在用其生產的產品價值發生減損時，如何計提跌價準備。

　　【例7】2007年12月31日，D原材料的賬面成本為1000萬元，D原材料的估計售價為850萬元;假設用1000萬元D原材料生產成乙商品的成本為1300萬元(即至完工估計將要發生的成本為300萬元)，乙商品的估計售價為1280萬元，估計乙商品銷售費用及相關稅金為70萬元，年末計提跌價準備前，D原材料的跌價準備余額為120萬元。則年末計提存貨跌價準備如下：

　　乙商品可變現凈值=乙商品的估計售價-估計的乙商品銷售費用及相關稅金=1280-70=1210(萬元)

　　因乙商品的可變現凈值1210萬元低于乙商品的成本1 300萬元，D原材料應當按照原材料的可變現凈值計量：

　　D原材料可變現凈值=乙商品的估計售價-將D原材料加工成乙商品估計將要發生的成本-估計的乙商品銷售費用及相關稅金=1280-300-70=910(萬元)

　　(特別提醒：自用的材料的可變現凈值是通過商品的估計售價和商品的估計銷售費用來計算的。)

　　D原材料的成本為1000萬元，可變現凈值為910萬元，應保留存貨跌價準備90萬元;年末計提跌價準備前，D材料的跌價準備余額為120萬元，故應沖回30萬元。企業的賬務處理是：

　　借：存貨跌價準備 30

　　貸：資產減值損失 30

　　⑤存貨跌價準備的轉銷

　　因銷售而結轉存貨成本時，應結轉與其對應的存貨跌價準備，銷售庫存商品時沖減主營業務成本，銷售材料時沖減其他業務成本。

　　【例8】甲公司為增值稅一般納稅企業，增值稅稅率為17%，2007年年初A庫存商品賬面余額1000萬元，已計提存貨跌價準備200萬元;本期對外銷售A庫存商品600萬元，取得銷售收入800萬元(不含稅)，款項尚未收到。甲公司的賬務處理是：

　　借：應收賬款 936

　　貸：主營業務收入 800

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)136 (800×17%)

　　借：主營業務成本 600

　　貸：庫存商品 600

　　借：存貨跌價準備 120(200×60%)

　　貸：主營業務成本 120

　　或者合成一筆分錄：

　　借：主營業務成本 480

　　存貨跌價準備 120

　　貸：庫存商品 600

　　提醒：應注意區分存貨跌價準備的轉回和轉銷。轉回是指存貨價值回升時，轉回多提的跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產減值損失”科目;轉銷是指存貨銷售后，其實物已不存在，應轉銷相應的存貨跌價準備，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業務成本” 等科目，請考生仔細辨別清楚。

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