第二節 長期股權投資的后續計量

　　一、長期股權投資的成本法

　　(一)成本法的定義及其適用范圍

　　成本法，是指投資按成本計價的方法。

　　下列情況下，企業應運用成本法核算長期股權投資：

　　1.投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。

　　投資企業對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。

　　注意：教材中采用的是完全權益法。

　　核算使用的明細科目：

　　長期股權投資—成本

　　—損益調整

　　—其他權益變動

　　1.成本

　　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資—成本”科目，貸記“營業外收入”科目。

　　【例題12】A公司以銀行存款2000萬元取得B公司30%的股權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為6000萬元。

　　(1)如A公司能夠對B公司施加重大影響，則A公司應進行的會計處理為：

　　借：長期股權投資—成本 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　注：商譽200萬元(2000-6000×30%)體現在長期股權投資成本中。

　　(2)如投資時B公司可辨認凈資產的公允價值為7000萬元，則A公司應進行的處理為：

　　借：長期股權投資—成本 2000

　　貸：銀行存款 2000

　　借：長期股權投資—成本 100

　　貸：營業外收入 100

　　【例題】A公司于2009年1月1日取得B公司60%的股份，能夠對B公司實施控制。取得時實際支付銀行存款590萬元，同日B公司可辨認凈資產公允價值為1000萬元，假定投資前A公司和B公司不存在關聯方關系。

　　借：長期股權投資 590

　　貸：銀行存款 590

　　結束!!!

　　2. 損益調整

　　(1)投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

　　【例題13】甲公司20×7年1月1日以3 000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關費用15萬元。購入時乙公司可辨認凈資產的公允價值為11 000萬元(假定乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等)。乙公司20×7年實現凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司20×7年度利潤總額的影響為( )。(2007年考題、單選)

　　A.165萬元 B.180萬元

　　C.465萬元 D.480萬元

　　【答案】C

　　【解析】該投資對甲公司20×7年度利潤總額的影響=[11000×30%-(3000+15)]+600×30%= 465(萬元)。

　　(2)投資企業在確認應享有被投資單位實現的凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

　　比如，以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時，應當考慮具有重要性的項目。