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2010年注冊會計師《會計》預習輔導:第四章(1)

考試吧為使廣大考生更好的備戰2010年注冊會計師考試,為您提供注冊會計師資料:《會計》,希望對大家有所幫助。

  一、存貨的確認和初始計量

  (一)存貨的概念與確認條件

  存貨,是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。在理解存貨的概念時,應注意以下幾個問題:

  (1)存貨的確認條件

  某個資產項目作為企業的存貨予以確認,應符合存貨的定義,并同時滿足以下條件:與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業;該存貨的成本能夠可靠地計量。這就意味著不能流入經濟利益的存貨,如毀損、過時等存貨,不應確認為存貨。

  (2)提供勞務的企業,期末勞務成本如有余額,應計入存貨中。例如,甲公司為乙公司提供技術咨詢服務, 2008年1月末, “勞務成本”科目賬面余額為10萬元,則應計入存貨項目。可見,存貨不一定具有傳統意義上的實物形態。

  (3)建筑施工企業正在施工中的工程,相當于工業企業的在產品,屬于建筑施工企業的存貨。

  (二)存貨的初始計量

  存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

  1.外購的存貨

  (1)存貨的采購成本,包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

  【例1】甲公司支付117萬元購入原材料,取得了增值稅專用發票注明的價款為100萬元,增值稅額17萬元,另發生運輸費3萬元(假設不考慮進項稅額抵扣)。則甲公司賬務處理如下:

  借:原材料 103

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17

  貸:銀行存款(117+3) 120

  (2)商品流通企業進貨費用的特殊處理

  ①商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用,應當計入存貨采購成本。

  ②也可以先進行歸集,期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用,計入當期損益(主營業務成本);對于未售商品的進貨費用,計入期末存貨成本。

  ③企業采購商品的進貨費用金額較小的,可以在發生時直接計入當期損益(銷售費用)。

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  中國人民大學商學院教授,博士生導師,中國人民大學商學院MPAcc...[詳細]
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