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2010年注冊會計師《會計》預習資料:租賃(2)

考試吧為使廣大考生更好的備戰2010年注冊會計師考試,為您提供注冊會計師考試資料:租賃,希望對大家有所幫助。

  3.融資租賃的具體標準

  符合下列一項或數項標準的,應當認定為融資租賃:

  (1)在租賃期屆滿時,租賃資產的所有權轉移給承租人,此租賃屬于融資租賃。

  (2)承租人有購買租賃資產的選擇權,所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權。在原準則中將遠低于的比例確定為5%;但新準則中未規定具體比例,有企業根據情況判斷。

  (3)即使資產的所有權不轉移,但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。其中“大部分”,通常掌握在租賃期占租賃資產使用壽命的75%以上(含75%)。上例中全新設備使用年限3年,租賃期3年,屬于融資租賃。

  (4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值,幾乎相當于(≥90%)租賃開始日租賃資產公允價值;出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值,幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。下面從承租人角度計算最低租賃付款額及其現值,然后計算其與資產公允價值的比例。

  第一,先計算最低租賃付款額

  最低租賃付款額,是指在租賃期內,承租人應支付或可能被要求支付的款項(不包括或有租金和履約成本),加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。如果承租人有購買租賃資產選擇權,所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值,因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權的,購買價款應當計入最低租賃付款額。

  最低租賃付款額中的“最低”是指在整個租賃期內,可確定的、基本的付款額,在做賬時應計入“長期應付款”中。

  在租賃期內,承租人可能支付的款項包括:

 、僮饨,這是確定的,應作為最低租賃付款額,計入長期應付款。如例1中,每年支付租金150萬元,3年總租金為450萬元。

 、谫弮r,如果預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值,作為理智的經濟人,一定會購買,因此,也應作為最低租賃付款額,計入長期應付款中。

 、刍蛴凶饨,是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數等)為依據計算的租金;蛴凶饨鹪谧赓U開始時是不確定的,不能作為最低租賃付款額。比如,雙方約定按基本利率6%來收取租金,另外支付或有租金;蛴凶饨鹩幸韵聝煞N形式:

  或有租金與物價指數相聯系。如果物價指數在110%—115%之間,每年再付租金30萬元;物價指數在115%—120%之間,每年再付租金50萬元等等。這種或有租金,租入資產時是不能確定的,只能在實際支付時,借記“財務費用”,貸記“銀行存款”(理解為物價上漲多付的利息)。

  或有租金與營業收入相聯系。例如,協議規定,從租期的第二年起,每年按本項目營業收入的2%計算或有租金。顯然,這種或有租金,租入資產時也是不能確定的,只能在實際支付時,借記“營業費用”,貸記“銀行存款”(租金與營業收入相聯系,理解為銷售費用)。

 、苈募s成本,是指租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用,如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。這些支出,在租賃開始時也是不能確定的,不能計入最低租賃付款額中,只能在實際支付時,直接計入當期損益,借記“制造費用,管理費用”等科目,貸記“銀行存款”科目。

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