五、售后租回會計處理

　　1.承租人和出租人應當根據相關規定，將售后租回交易認定為融資租賃或經營租賃。

　　2.售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

　　【例4】 2007年1月1日甲公司將一臺賬面價值為390萬元的全新生產設備出售給乙企業(該設備的公允價值為400萬元)，取得收入425萬元，存入銀行。同時又從乙公司租回該設備。

　　設備可使用年限為3年，雙方協商，租期3年，每年在年末支付租金150萬元。到期時，預計設備的公允價值為20萬元，甲企業擔保的資產余值為0萬元。到期時，設備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。

　　假設甲公司對該設備采用直線法計提折舊，按實際利率法分攤未確認融資費用，在簽訂合同時發生手續費、律師費等10.72萬元。甲公司的賬務處理是：

　　(1)2007年1月1日，出售設備時

　　借：固定資產清理 390

　　貸：固定資產 390

　　借：銀行存款 425

　　貸：固定資產清理 390

　　遞延收益 35

　　(2)2007年1月1日，租入設備時

　　租賃資產在租賃開始日的公允價值為400萬元，同時從例1可知，最低租賃付款額的現值為384.28萬元，根據孰低原則，租入資產的入賬價值為384.28萬元，在2007年1月1日賬務處理如下：

　　借：固定資產——融資租入固定資產 384.28

　　未確認融資費用 65.72

　　貸：長期應付款——應付融資租賃款 450

　　(3)支付初始直接費用

　　借：固定資產——融資租入固定資產 10.72

　　貸：銀行存款 10.72

　　(4)2007年末攤銷未確認融資費用

　　借：財務費用 32.01

　　貸：未確認融資費用 32.01

　　2008年末和2009年末會計處理同上，確認的融資費用分別為22.18萬元和11.53萬元。

　　(5)每年末支付租金

　　在2007年12月31日支付租金時：

　　借：長期應付款 150

　　貸：銀行存款 150

　　2008年末和2009年末會計處理同上。

　　(6)計提折舊

　　2007年年末應提折舊額=395/35×11=124.14萬元，賬務處理如下：

　　借：制造費用 124.14

　　貸：累計折舊 124.14

　　2008年末和2009年末會計處理同上，折舊額分別為135.43萬元(395/35×12)

　　2007年12月31日確認本年應分攤的未實現售后租回損益：

　　借：遞延收益 (35/35×11)11

　　貸：制造費用 11

　　(注：折舊期間為35個月，未實現售后租回損益也按35個月分攤;其余各年同理，略)

　　(7)2009.12.31到期歸還：

　　借：累計折舊 395

　　貸：固定資產 395

　　3.售后租回交易認定為經營租賃的，在沒有確鑿證據表明售后租回交易是按照公允價值達成的情況下，售價低于公允價值的，應確認當期損益，如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償的，應將其遞延，并按租賃付款比例分攤于預計的資產使用期限內。售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應予遞延，并在預計的資產使用期限內攤銷。售后租回資產公允價值與賬面價值的差額確認為當期損益。