第四節 會計信息質量要求

　　一、可靠性

　　可靠性要求企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

　　【例題2·多選題】可靠性要求( )。

　　A.企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告

　　B.如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息

　　C.保證會計信息真實可靠、內容完整

　　D.企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用

　　E.包括在財務報告中的會計信息應當是中立的，無偏的

　　[答案]ABCE

　　[解析]企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

　　二、相關性

　　相關性要求企業提供的會計信息應當與財務報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

　　三、可理解性

　　可理解性要求企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。

　　四、可比性

　　可比性要求企業提供的會計信息應當具有可比性。具體包括下列要求：

　　(一)同一企業對于不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。

　　(二)不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業應當采用一致的會計政策，以使不同企業按照一致的確認、計量和報告基礎提供有關會計信息。

　　【例題3·多選題】下列做法中，不違背會計信息質量可比性要求的有( )。

　　A.因客戶的財務狀況好轉，將壞賬準備的計提比例由應收賬款余額的30%降為15%

　　B.因預計發生年度虧損，將以前年度計提的壞賬準備全部予以轉回

　　C.因專利申請成功，將已計入前期損益的研究與開發費用轉為無形資產成本

　　D.因追加投資，使原投資比例由50%增加到80%，而對被投資單位由具有重大影響變為具有控制，故將長期股權投資由權益法改為成本法核算

　　E.因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%，而對被投資單位由具有控制變為具有重大影響，將長期股權投資由成本法改為權益法核算

　　[答案]ADE

　　[解析]選項B和C的會計處理不符合會計準則的規定，違背會計信息質量可比性要求。

　　五、實質重于形式

　　實質重于形式要求企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。如果企業僅僅以交易或者事項的法律形式為依據進行會計確認、計量和報告，那么就容易導致會計信息失真，無法如實反映經濟現實和實際情況。

　　【例題4·多選題】下列各項中，體現實質重于形式要求的有( )。

　　A.將融資租賃的固定資產作為自有固定資產入賬

　　B.固定資產計提減值準備

　　C.固定資產按雙倍余額遞減法計提折舊

　　D.售后租回形成融資租賃業務在會計上不確認收入

　　E.交易性金融資產期末按公允價值計量

　　[答案] AD

　　[解析] 實質重于形式要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行核算，而不僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。“選項A和D”體現實質重于形式會計信息質量要求。

　　六、重要性

　　重要性要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

　　七、謹慎性

　　謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。

　　但是，謹慎性的應用并不允許企業設置秘密準備，如果企業故意低估資產或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業實際的財務狀況和經營成果，從而對使用者的決策產生誤導，這是會計準則所不允許的。

　　【例題5·多選題】下列各項中，符合謹慎性要求的有( )。

　　A.固定資產計提減值準備

　　B.無形資產計提減值準備�オ�

　　C.存貨期末計價采用成本與可變現凈值孰低法��

　　D.投資性房地產計提減值準備

　　E.可供出售金融資產期末按公允價值計量��

　　[答案]ABCD

　　[解析]謹慎性是指在有不確定因素的情況下作出判斷時，保持必要的謹慎，既不抬高資產或收益，也不壓低負債或費用。各種資產計提減值準備均符合謹慎性原則。

　　八、及時性

　　及時性要求企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。

　　【例題6·單選題】下列事項中，不屬于反映“會計信息質量要求”的是()。

　　A.可靠性 B. 可比性

　　C.實質重于形式 D. 歷史成本

　　[答案] D

　　[解析]歷史成本屬于會計計量屬性。

　　第五節 會計要素及其確認與計量原則

　　一、資產的定義及其確認條件

　　(一)資產的定義

　　資產，是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。根據資產的定義，資產具有以下幾個方面的特征：

　　1.資產應為企業擁有或者控制的資源;

　　2.資產預期會給企業帶來經濟利益;

　　3.資產是由企業過去的交易或者事項形成的。

　　(二)資產的確認條件

　　將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，并同時滿足以下兩個條件：

　　1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業;

　　2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

　　• 如何理解資產的賬面余額、賬面凈值和賬面價值?

　　• 資產的賬面價值=資產賬面余額-資產折舊或攤銷-資產減值準備

　　• (1)存貨成本 100，已提跌價準備20

　　• 存貨賬面余額=100

　　• 存貨的賬面價值=100-20=80

　　• (2)固定資產原價100，累計折舊 20，固定資產減值準備10

　　• 固定資產賬面余額=100

　　• 固定資產賬面凈值=100-20=80

　　• 固定資產賬面價值=100-20-10=70

　　【例題7·單選題】根據資產定義，下列各項中不屬于資產特征的是( )。(2007年考題)

　　A.資產是企業擁有或控制的經濟資源

　　B.資產預期會給企業帶來未來經濟利益

　　C.資產是由企業過去交易或事項形成的

　　D.資產能夠可靠地計量

　　[答案]D

　　[解析]資產具有以下幾個方面的特征：(1)資產應為企業擁有或者控制的資源;(2)資產預期會給企業帶來經濟利益;(3)資產是由企業過去的交易或者事項形成的。

　　【例題8·單選題】下列各項中，不符合資產會計要素定義的是( )。

　　A.發出商品 B.委托加工物資

　　C.待處理財產損失 D.尚待加工的半成品

　　[答案]C

　　[解析]“待處理財產損失”預期不會給企業帶來經濟利益，不屬于企業的資產。