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2010年注冊會計師考試《會計》習題班講義(10)

根據(jù)2010年考試大綱,考試吧提供了“2010年注冊會計師考試《會計》習題班講義”,幫助考生梳理知識點,備戰(zhàn)2010年注冊會計師考試, 更多信息請關(guān)注考試吧注冊會計師頻道。

  (4)乙公司行使了該看漲期權(quán),合同以現(xiàn)金凈額方式進行結(jié)算。

  甲公司有義務向乙公司交付125 000(125×1 000)元,并從乙公司收取120 000(120×1 000)元,甲公司實際支付凈額為5 000元。

  反映看漲期權(quán)結(jié)算的賬務處理如下:

  借:衍生工具——看漲期權(quán)        5 000

  貸:銀行存款              5 000

  【例題8·計算分析題】甲公司屬于工業(yè)企業(yè),為增值稅一般納稅人,由A、B、C三位股東于2007年12月31日共同出資設(shè)立,注冊資本8 000萬元。出資協(xié)議規(guī)定,A、B、C三位股東的出資比例分別為40%、35%和25%。有關(guān)資料如下:

  (1)2007年12月31日三位股東的出資方式及出資額如下表所示(各位股東的出資已全部到位,并經(jīng)中國注冊會計師驗證,有關(guān)法律手續(xù)已經(jīng)辦妥):

  單位:萬元

  出資者貨幣資金實物資產(chǎn)無形資產(chǎn)合 計

  A2 700 500(無形資產(chǎn)-專利權(quán))3 200

  B1 3001 500(固定資產(chǎn)-設(shè)備) 2 800

  C1 700300(固定資產(chǎn)-廠房) 2 000

  合 計5 7001 8005008 000

  (2)2008年甲公司實現(xiàn)凈利潤4 000萬元,決定分配現(xiàn)金股利1 000萬元,計劃在2009年2月10日支付。

  (3)2009年12月31日,吸收D股東加入本公司,將甲公司注冊資本由原8 000萬元增加到10 000萬元。D股東以銀行存款1 000萬元、固定資產(chǎn)585萬元(增值稅專用發(fā)票中注明設(shè)備計稅價格為500萬元,增值稅85萬元)出資,占增資后注冊資本10%的股份;其余的1 000萬元增資由A、B、C三位股東按原持股比例以銀行存款出資。2009年12月31日,四位股東的出資已全部到位,并取得D股東開出的增值稅專用發(fā)票,有關(guān)的法律手續(xù)已經(jīng)辦妥。

  [答疑編號204100111]

  『正確答案』

  (1)編制甲公司2007年12月31日收到出資者投入資本的會計分錄(“實收資本”科目要求寫出明細科目)。

  借:銀行存款              5 700

  固定資產(chǎn)              1 800

  無形資產(chǎn)               500

  貸:實收資本——A    3 200(8 000×40%)

  ——B    2 800(8 000×35%)

  ——C    2 000(8 000×25%)

  (2) 編制甲公司2008年決定分配現(xiàn)金股利的會計分錄(“應付股利”科目要求寫出明細科目)。

  借:利潤分配-應付現(xiàn)金股利       1000

  貸:應付股利——A     400(1 000×40%)

  ——B     350(1 000×35%)

  ——C     250(1 000×25%)

  (3)計算甲公司2009年12月31日吸收D股東出資時產(chǎn)生的資本公積。

  2009年12月31日D股東出資時產(chǎn)生的資本公積=(1 000+585)-10 000×10%=585(萬元)

  (4)編制甲公司2009年12月31日收到A、B、C股東追加投資和D股東出資的會計分錄。

  借:銀行存款     2 000(1 000+1 000)

  固定資產(chǎn)              500

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)  85

  貸:實收資本——A     400(1000×40%)

  ——B     350(1000×35%)

  ——C     250(1000×25%)

  ——D   1 000(10 000×10%)

  資本公積——資本溢價        585

  (5)計算甲公司2009年12月31日增資擴股后各股東的持股比例。

  A=(3 200+400)/10 000×100%=36%

  B=(2 800+350)/10 000×100%=31.5%

  C=(2 000+250)/10 000×100%=22.5%

  D=10%

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