5.2008年1月1日出售股權，對A公司不再具有重大影響，改為成本法核算

　　因收回投資等原因導致長期股權投資的核算由權益法轉換為成本法的，應以轉換時長期股權投資的賬面機制作為按照成本法核算的基礎。繼后期間，自被投資單位分得的現金股利或利潤未超過轉換時被投資單位賬面未分配利潤中本企業享有份額的，應沖減長期股權投資的成本，超過部分作為投資收益處理。

　　1)出售股權

　　借：銀行存款 17000

　　貸：長期股權投資-成本 11625

　　-損益調整 3850

　　投資收益 1525

　　2)結轉長期股權投資

　　借：長期股權投資 15475

　　貸：長期股權投資-成本 11625

　　-損益調整 3850

　　3)收到現金股利

　　在出售時點，甲公司應享有的被投資單位未分配利潤的份額=((6000+4000+4000+12000+10000)2.5%+(4000+12000+10000)*5%+(12000+10000)*7.5%=3850

　　借：銀行存款 9600

　　貸：長期股權投資 3850

　　投資收益 5750

　　[例題總結與延伸]

　　權益法轉換為成本法的處理著重掌握一下增加投資形成控制的情況，因為這種情況很容易和后面的內容相互聯系，比如在合并財務報表中的調整分錄相互結合，所以也是核算方法變更的重點內容。教材中關于這點介紹的比較少，也沒有涉及到現金股利的處理，作為我們學員來說要懂得適當延伸一下。

　　需要注意的是減少投資由權益法轉換為成本法核算的是不需要進行追溯調整額，但是之后收到股利的時候是根據之前權益法下確認的損益調整明細的金額為限，那么實際上也是變相進行了追溯調整。

　　另外本題中涉及到了教材中關于權益法下現金股利的處理，處理方法謹慎考慮還是按照教材中給出的方法處理;不管學術上有多少爭論，教材始終是我們可以參照的基本和考試的藍本。而且教材不至于出現重大失誤，不至于全盤否定教材的處理，所以對于我們學員來說更應該盡量理解教材中的處理，培養自己對于教材改動的感知能力和理解問題的角度，另外對于權益法的處理處理逐漸有自己的認識和把握。

　　[知識點理解與總結]

　　關于權益法轉為成本法追溯調整。增加投資的情況的處理比較簡單：把權益法下的投資要追溯調整到初始取得時候的成本，然后對于持有期間的交易或者事項的處理完全按照成本法的處理進行。然后對于追加投資當年收到的股利，不能作為收到投資以前年度股利處理。因為權益法轉換為成本法追溯調整，調整的意思就是說對于初始投資就按照成本法處理，而不是說追加投資時候才按照成本法處理。所以對于追加投資當年收到的股利要結合之前的股利累計以后完全按照成本法的處理進行。

　　對于減少投資的情況，不追溯調整，在減少投資的時點把權益法核算下的賬面價值作為成本法核算的初始確認金額。然后對于之后收到的股利以之前權益法確認的“長期股權投資-損益調整”為限進行賬面價值沖減，實際上是變相進行了追溯調整，只是一個時間早晚的問題，但是這個追溯調整還不是徹底的，因為對于資本公積的變動部分沒有調整。

　　權益法下收到現金股利

　　總體是要沖減長期股權投資賬面價值的，至于是沖減“成本”明細科目還是“損益調整”明細科目需要計算，總體情況是這樣：如果分配的股利是投資以后實現的凈利潤，那么就應該沖減“損益調整”明細;如果分的股利是投資以前實現的凈利潤，那么就應該沖減“成本”明細。

　　1、如果是收到投資以前年度現金股利的是沖減“長期股權投資-成本”明細科目。

　　例題1：遠大公司06年初投資A公司1000萬，取得30%股權，對A公司產生重大影響，06年3月A公司發放05年股利500萬，當年實現凈利潤500萬。

　　初始投資：

　　借：長期股權投資-成本　1000

　　貸：銀行存款　1000

　　取得06年股利500×30%=150：

　　借：應收股利　150

　　貸：長期股權投資-成本 150

　　2、投資以后年度收到股利的，應該沖減“成本”明細科目金額=累計收到的現金股利-投資以后都上年度被投資單位實現的凈利潤份額-之前已經沖減的成本，如果結果大于0的，對結果繼續沖減成本，剩余部分要沖減“損益調整”明細;如果結果小于0的，收到的股利全部沖減“損益調整”明細科目。

　　例題2、接上面的題目，07年3月發放股利600萬。要求做出權益法下長期股權投資的相關分錄。

　　取得07年股利600×30%=180，累計收到股利=150+180=330，投資以后確認的投資收益金額=500×30%=150萬，累計應該沖減成本=330-150=180萬，因為之前已經沖減了成本150，所以收到的股利繼續沖減成本=180-150=30，沖減損益調整=180-30=150：

　　借：應收股利　180

　　貸：長期股權投資-成本　30

　　長期股權投資-損益調整　150