七　長期股權投資核算中股利分配的問題

　　[經典例題]

　　甲公司06年初投資A公司1000萬元，取得30%股權，對A公司產生重大影響，投資當日被投資公司可辨認凈資產公允價值為3030萬。06年3月A公司發放05年股利500萬，當年實現凈利潤600萬，按照凈資產公允價值調整后的凈利潤與賬面利潤相同;06年A公司持有的可供出售金融資產公允價值上升500，A公司的所得稅稅率為30%;07年3月A公司發放股利600萬元，07年實現凈利潤800萬元，當年可辨認凈資產公允價值和賬面價值一致;

　　(1)如果08年初甲公司出售15%的股權，剩余投資進行成本法計量，當年發放股利600萬元。請做出權益法下投資分錄和權益法轉換為成本法核算后的調整分錄。

　　(2)如果08年發放股利700萬元，其它同(1)。

　　(3)如果08年發放股利200萬元，其它同(1)。

　　[例題答案]

　　1.投資持有30%股權，形成重大影響，應該采用權益法來核算。

　　1)06年初投資

　　借：長期股權投資-成本 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　2)06年3月發放的05年股利

　　借：應收股利 500*30%=150

　　貸：長期股權投資-成本 150

　　3)06年確認投資收益

　　借：長期股權投資-損益調整 600*30%=180

　　貸：投資收益 180

　　4)06年對其它權益變動進行調整

　　借：長期股權投資-其他權益變動　500*30%*(1-30%)=105

　　貸：資本公積 105

　　5)07年3月發放股利

　　借：應收股利 180

　　貸：長期股權投資-損益調整　　180

　　6)07年確認投資收益

　　借：長期股權投資-損益調整 800*30%=240

　　貸：投資收益 240

　　此時，我們將30%的投資分成兩部分15% vs. 15%以便于我們下面的分析

　　投資成本　　發放股利　　2006凈利引起　　　其他權益　　　發放股利　　　2007凈利引起　　　股利

　　沖回成本　　損益調整　　　　　變動　　　　　沖損益調整　　損益調整

　　500　　　　　-75　　　　90　　　　　　　　52.5　　　　　-90　　　　　　120 　　　(這里是08股利)

　　500　　　　　-75　　　　90　　　　　　　　52.5　　　　　-90　　　　　　120

　　2.08年出售15%，將剩余的15%的長期股權投資明細轉入長期股權投資

　　借：長期股權投資 597.5

　　貸：長期股權投資-成本 　　425

　　-損益調整 　　120

　　-其他權益變動 　　52.5