十四　固定資產無形資產其它注意點

　　[經典例題]

　　甲公司2003年末成立，其中一股東乙公司以不需要安裝的機器設備投資，協議價格為500萬元，公允價值為600萬元，原在乙公司賬面價值為450萬元，甲公司于2003年12月收到，2004年初投入生產車間使用,預計使用年限5年，無殘值，采用年數總和法計提折舊。另一投資者以土地使用權投資，協議價1000萬元，該土地被一個生產車間占用，該土地使用年限為20年，在2004年初達到預定可使用狀態。

　　2007年初，甲公司決定將該設備出售，經協商與丙公司簽訂了不可撤銷轉讓協議，約定2007年底將該機器出售。

　　2007年6月，甲公司該設備公允價值為150萬元，處置費用為5萬元。

　　2007年9月，甲公司該設備公允價值為100萬元，處置費用為5萬元。

　　2007年12月，甲公司將該設備賣給丙公司，收到115萬元。

　　要求：編制甲公司關于下列項目的會計分錄。

　　1)關于土地的2004年的分錄

　　2)關于機器設備的從2004至2007年相關會計分錄。

　　1.2004年初

　　借：固定資產 600

　　貸：實收資本 500

　　資本公積 100

　　借：無形資產 1000

　　貸：實收資本 1000

　　2.2004年末計提折舊和攤銷

　　借：制造費用 600*5/15=200

　　貸：累計折舊 200

　　借：管理費用 1000/20=50

　　貸：累計攤銷 50

　　3.2005年末計提折舊

　　借：制造費用 600*4/15=160

　　貸：累計折舊 160

　　4.2006年末計提折舊

　　借：制造費用 120

　　貸：累計折舊 120

　　此時機器設備的賬面價值為 600-200-160-120=120萬元

　　5.2007年機器設備轉為持有待售

　　2007年6月，可收回金額為 150-5=145萬元>120萬元，不做調整

　　2007年9月，可收回金額為 100-5=95萬元 < 120萬元，計提減值準備

　　借：資產減值損失 25

　　貸：固定資產減值準備 25

　　2007年12月出售

　　借：固定資產清理 95

　　固定資產減值準備 25

　　累計折舊 480

　　貸：固定資產 600

　　借：銀行存款 115

　　貸：固定資產清理 95

　　營業外收入 20

　　[相關知識點總結]

　　1.持有待售固定資產：同時滿足下列條件應當劃分為持有待售固定資產

　　-企業已經就該項固定資產作出決議

　　-企業已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議

　　-該項轉讓將在一年內完成

　　2.企業對持有待售固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，如原賬面價值高于預計凈殘值，應作為資產減值損失計入當期損益

　　3.持有待售固定資產從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。

　　4.土地使用權的攤銷計入管理費用