(2)由于稅法仍然計提折舊，所以應該確認為遞延所得稅負債，但之前確認了遞延所得稅資產，所以應先轉回。

　　借：所得稅費用 75

　　貸：遞延所得稅資產 75

　　公允價值上升時：

　　借：投資性房地產——公允價值變動 100

　　貸：公允價值變動損益 100

　　借：所得稅費用 25 (100*25%)

　　貸：遞延所得稅資產 25

　　[知識點理解與總結]

　　1、首先需要注意的是核算方法只能夠由成本模式轉換為公允價值模式，而公允價值模式計量的投資性房地產不能轉換為成本模式計量的投資性房地產。

　　2、成本模式轉換為公允價值模式的處理。會計上是作為政策變更處理的，也就是對于轉換的時候公允價值和賬面價值的差額要調整期初的留存收益，即調整盈余公積和利潤分配——未分配利潤。

　　3、計量模式轉換后遞延所得稅的處理。

　　(1)一方面，會計上雖然不計算折舊了，但是稅法上還是需要計算折舊的，那么在每年底都需要確認遞延所得稅。會計上不計算折舊，稅法上要求扣除，那么這里形成的是應納稅暫時性差異，需要確認遞延所得稅負債。另一方面，稅務處理中，不確認投資性房地產的公允價值變動，因此會導致投資性房地產的賬面價值與計稅基礎之間產生暫時性差異;因此，應對會計處理中確認的公允價值變動損益進行納稅調整。

　　如果投資性房地產的公允價值下降的：

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資性房地產-公允價值變動

　　借：遞延所得稅資產

　　貸：所得稅費用

　　如果是公允價值上升的相應要確認遞延所得稅負債。

　　(2)遞延所得稅的轉回和繼續確認。在成本計量模式下發生了減值，則需要確認遞延所得稅資產。計量模式轉換后，如果公允價值大于原賬面價值，應先將已確認的遞延所得稅資產轉回，不足的確認遞延所得稅負債;如果公允價值小于原賬面價值，則應繼續確認遞延所得稅資產。

　　[易錯點]

　　遞延所得稅的轉回。

　　[錯題舉例]

　　甲公司對投資性房地產一直采用成本模式進行后續計量。2008年1月1日，由于房地產交易市場的成熟，已滿足采用公允價值模式進行計量的條件，甲公司決定對投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量，甲公司的投資性房地產為一出租的辦公樓，該大樓原價5 000萬元，已計提折舊2000萬元(同稅法折舊)，計提減值準備200萬元，當日該大樓的公允價值為5 800萬元，甲公司的所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法來核算。甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司因該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量對未分配利潤的影響為(　)萬元。

　　A.2025 　　 B. 2250　　　　　　 C. 2700 　　 D.3000

　　【答案】A

　　【解析】甲公司因該項投資性房地產從成本模式轉換為公允價值模式計量對未分配利潤的影響額=[5800-(5000-2000-200)]×(1-25%)×(1-10%)=2025 (萬元)

　　借：投資性房地產——成本 5800

　　投資性房地產累計折舊 2000

　　投資性房地產減值準備 200

　　貸：投資性房地產 5000

　　盈余公積 300

　　利潤分配——未分配利潤 2700

　　借：盈余公積 75

　　利潤分配——未分配利潤 675

　　貸：遞延所得稅資產 50(成本模式下，發生減值確認的遞延所得稅資產應先轉回)

　　遞延所得稅負債 700