第三節　外幣財務報表折算

　　注意：專題講解中的例題

　　一、境外經營財務報表的折算

　　(一)折算方法

　　1.資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發生時的即期匯率折算。

　　2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。

　　3.產生的外幣財務報表折算差額，在編制合并會計報表時，應在合并資產負債表中所有者權益項目下單獨作為“外幣報表折算差額”項目列示。

　　(二)特殊項目的處理

　　注意：專題講解中的例題

　　1.少數股東應分擔的外幣報表折算差額。在企業境外經營為其子公司的情況下，企業在編制合并財務報表時，應按少數股東在境外經營所有者權益中所享有的份額計算少數股東應分擔的外幣報表折算差額，并入少數股東權益列示于合并資產負債表。

　　2.實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目產生的匯兌差額的處理。

　　第二十一章　租　賃

　　第一節　租賃概述

　　第二節　承租人的會計處理

　　一、承租人對經營租賃的會計處理

　　(一)租金的會計處理

　　承租人在經營租賃下發生的租金應當在租賃期內的各個期間按直線法確認為費用;如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。

　　某些情況下，出租人可能對經營租賃提供激勵措施，如免租期、承擔承租人某些費用等。在出租人提供了免租期的情況下，應將租金總額在整個租賃期內，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內應確認租金費用;在出租人承擔了承租人的某些費用的情況下，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內進行分攤。

　　(二)初始直接費用的會計處理

　　(三)或有租金的會計處理

　　在經營租賃下，承租人對或有租金的處理與融資租賃下相同，即在實際發生時計入當期損益。其賬務處理為：借記“財務費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　二、承租人對融資租賃的會計處理

　　(一)租賃期開始日的會計處理

　　在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

　　(二)未確認融資費用的分攤

　　在分攤未確認的融資費用時，按照租賃準則的規定，承租人應當采用實際利率法。在采用實際利率法的情況下，根據租賃開始日租賃資產和負債的入賬價值基礎不同，融資費用分攤率的選擇也不同。

　　第三節　出租人的會計處理

　　第四節　售后租回交易的會計處理