二十一 單項資產減值的確認與計量

　　[經典例題]

　　遠大股份有限公司(本題下稱“遠大公司”)適用的所得稅稅率為25%，對所得稅采用資產負債表債務法核算。甲公司2008年年末結賬時，需要對下列交易或事項相關的資產減值進行會計處理：

　　(1)2008年12月31日，遠大公司應收賬款余額為9600萬元，按賬齡分析應計提的壞賬準備為1500萬元。

　　2008年初，應收賬款余額為7600萬元，壞賬準備余額為1400萬元;2008年壞賬準備的借方發生額為200萬元(為本年核銷的應收賬款)，貸方發生額為40萬元(為收回以前年度已核銷的應收賬款而轉回的壞賬準備)。

　　(2)擁有的甲設備原值為3500萬元，已計提的折舊為800萬元，已計提的減值準備為200萬元，2008年12月31日，該類設備存在明顯的減值跡象，即如果該公司出售甲設備，買方愿意以1800萬元的銷售凈價收購;如果繼續使用，尚可使用年限為5年，未來4年現金流量凈值以及第5年使用和期滿處置的現金流量凈值分別為800萬元、550萬元、400萬元、320萬元、180萬元。采用的折現率為5%。

　　(3)一項專有技術B的賬面成本190萬元，已攤銷額為100萬元，已計提減值準備為零，該專有技術已被其他新的技術所代替，其為企業創造經濟利益的能力受到重大不利影響。公司經分析，認定該專有技術雖然價值受到重大影響，但仍有30萬元左右的剩余價值。

　　(4)預計某生產線在未來4年內每年產生的現金流量凈額分別為2500萬元、3000萬元、4000萬元、6000萬元，2013年產生的現金流量凈額以及該生產線使用壽命結束時處置形成的現金流量凈額合計為8 000萬元;假定按照5%的折現率和相應期間的價值系數計算該生產線未來現金流量的現值;該生產線的公允價值減去處置費用后的凈額為19 000萬元。2008年12月31日計提減值準備前該生產線的賬面價值為19100萬元。

　　(5)對D公司的長期股權投資進行減值測試，發現該公司經營不善，虧損嚴重，對該公司長期股權投資的可收回金額下跌至2100萬元。該項投資系2008年8月以一幢寫字樓從另一家公司置換取得的。2008年8月長城公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元，累計折舊5000萬元，公允價值為2700萬元。假定該項交換具有商業實質，寫字樓的公允價值能可靠計量，遠大公司對該長期股權投資采用成本法核算。

　　(6)庫存甲原材料、乙產成品的賬面余額分別為1000萬元和500萬元;年末計提跌價準備前庫存甲原材料、乙產成品計提的跌價準備的賬面余額分別為0萬元和100萬元。庫存甲原材料將全部用于生產丙產品，預計丙產成品的市場價格總額為1400萬元，預計生產丙產品還需發生除甲原材料以外的加工成本為300萬元，預計為銷售丙產成品發生的相關稅費總額為60萬元。丙產成品銷售中有固定銷售合同的占80%，合同價格總額為900萬元。乙產成品的市場價格總額為420萬元，預計銷售乙產成品發生的相關稅費總額為18萬元。

　　其他有關資料如下：

　　(1)遠大公司未來3年有足夠的應納稅所得額可以抵減“可抵扣暫時性差異”。

　　(2)假設稅法規定，應收賬款、固定資產、無形資產、長期股權投資以及存貨等計提的減值準備只有在發生實質性損失時才可以稅前扣除。

　　(3)假設遠大公司對固定資產采用的折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值均與稅法規定一致。

　　(4)遠大公司固定資產減值測試后，其折舊方法、預計使用年限、預計凈殘值保持不變。

　　(5)假設不考慮其他事項。

　　要求：計算2008年12月31日上述各項資產計提的減值損失，并編制會計分錄。

　　[例題答案]

　　(1)2008年年末計提壞賬準備前“壞賬準備”科目已有的余額=1400-200+40=1240(萬元)，而2008年年末“壞賬準備”科目應有的余額是1500萬元，所以2008年應計提壞賬準備=1500-1240=260(萬元)。

　　借：資產減值損失　　260

　　貸：壞賬準備　　　　260

　　借：遞延所得稅資產　　65(260×25%)

　　貸：所得稅費用　　　　65

　　(2)計算固定資產的賬面價值：

　　該資產的賬面價值=原值-累計折舊-計提的減值準備=3500-800-200=2500(萬元)

　　計算資產的可收回金額：

　　公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元;

　　預計未來現金流量現值=800/(1+5%)+550/(1+5%)^2+400/(1+5%)^3+320/(1+5%)^4+180/(1+5%)^5=2010.61(萬元)

　　所以該資產的可收回金額為2010.61萬元，低于該資產的賬面價值2500萬元，即甲設備發生了減值。

　　應該計提的資產減值準備=2500-2010.61=489.39(萬元)

　　借：資產減值損失　　489.39

　　貸：固定資產減值準備　489.39

　　借：遞延所得稅資產　122.35

　　貸：所得稅費用　　122.35