二十四　商譽減值測試與處理

　　[經典例題]

　　東大公司在20×8年12月1日，以1700萬元的價格吸收合并了乙公司。在購買日，乙公司可辨認資產的公允價值為2500萬元，負債的公允價值為1000萬元，東大公司確認了商譽200萬元。

　　(1)乙公司的全部資產劃分為兩條生產線——A生產線(包括有X、Y、Z三臺設備)和B生產線(包括有S、T兩臺設備)，A生產線的公允價值為1500萬元(其中：X設備為400萬元、Y設備500萬元、Z設備為600萬元)，B生產線的公允價值為1000萬元(其中：S設備為300萬元、T設備為700萬元)，東大公司在合并乙公司后，將兩條生產線認定為兩個資產組。兩條生產線的各臺設備預計尚可使用年限均為5年，預計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。

　　(2)東大公司在購買日將商譽按照資產組入賬價值的比例分攤至資產組。

　　(3)20×9年，由于A、B生產線所生產的產品市場競爭激烈，導致生產的產品銷路銳減，因此，東大公司于年末進行減值測試。

　　(4)20×9年末，東大公司無法合理估計A產線公允價值減去處置費用后的凈額，經估計，B生產線公允價值減去處置費用后的凈額為800萬元;估計A、B生產線未來5年現金流量及其折現率后，計算確定的A、B生產線未來現金流量的現值合計分別為1000萬元和820萬元。東大公司無法合理估計Y、Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現金流量的現值;X、S、T的公允價值減去處置費用后的凈額分別為280萬元、205萬元和595萬元。

　　要求：

　　(1)分別計算確定東大公司的商譽、A生產線和B生產線及各設備的減值損失;

　　(2)編制計提減值準備的會計分錄。

　　[例題答案]

　　(1)首先，計算A、B資產組和各設備的賬面價值

　　A資產組不包含商譽的賬面價值=1500-1500/5=1200(萬元)

　　其中：X設備的賬面價值=400-400/5=320(萬元)

　　Y設備的賬面價值=500-500/5=400(萬元)

　　Z設備的賬面價值=600-600/5=480(萬元)

　　B資產組不包含商譽的賬面價值=1000-1000/5=800(萬元)

　　其中：S設備的賬面價值=300-300/5=240(萬元)

　　T設備的賬面價值=700-700/5=560(萬元)

　　其次，對不包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

　　①A資產組的可收回金額為1000萬元小于其不包含商譽的賬面價值1200萬元，應確認資產減值損失200萬元。

　　②B資產組的可收回金額為820萬元，大于其不包含商譽的賬面價值800萬元，不確認減值損失。

　　第三，對包含商譽的資產組進行減值測試，計算可收回金額和減值損失。

　　①A資產組包含商譽的賬面價值=1500-1500/5+200×1500/(1500+1000)=1320(萬元)，A資產組的可收回金額為1000萬元，A資產組的可收回金額1000萬元小于其包含商譽的賬面價值1320萬元，應確認資產減值損失320萬元。

　　減值損失320萬元應先抵減分攤到資產組的商譽的賬面價值120萬元，其余減值損失200萬元再在X、Y、Z設備之間按賬面價值的比例進行分攤，如下表：

　　②B資產組包含商譽的賬面價值=1000-1000/5+200×1000/(1500+1000)=880(萬元)

　　B資產組的可收回金額為820萬元，B資產組的可收回金額820萬元小于其包含商譽的賬面價值880萬元，應確認資產減值損失60萬元，抵減分攤到資產組的商譽的賬面價值60萬元，B資產組未發生減值損失。

　　(2)東大公司應編制的會計分錄如下:

　　借：資產減值損失 180(120+60)

　　貸：商譽減值準備 180

　　借：資產減值損失 200

　　貸：固定資產減值準備——X設備 40

　　——Y設備 72.73

　　——Z設備 87.27