二十六　應付職工薪酬的核算

　　[經典例題]

　　遠大公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2008年6月份有關職工薪酬業務如下：

　　(1)當月應發工資200萬元，其中：生產部門直接生產人員工資100萬元，生產部門管理人員工資20萬元;公司管理部門人員工資36萬元;公司專設銷售機構人員工資10萬元;建造廠房人員工資22萬元;內部開發存貨管理系統人員工資12萬元(假設存貨管理系統已經處于開發階段)。

　　按照規定，公司分別按照職工工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫療保險費、養老保險費、失業保險費和住房公積金，繳納給當地社會保險經辦機構和住房公積金管理機構;分別按照職工工資總額的2%和1.5%計提工會經費和職工教育經費;企業預計20×8年應承擔的職工福利義務金額為職工工資總額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。

　　(2)遠大公司將自產液晶電視發放給職工作為個人福利，每臺電視的成本為1萬元，計稅價格(售價)每臺為1.5萬元，其中生產部門直接生產人員為80人，生產部門管理人員為20人，公司管理人員為16人，專設銷售機構人員為32人，建造廠房人員26人，內部開發存貨管理系統人員為6人。

　　(3)為總部部門經理級別以上職工每人提供一輛奧迪轎車免費使用，該公司總部共有部門經理以上職工10名，假定每輛奧迪轎車每月計提折舊0.2萬元;

　　(4)該公司為8名副總裁以上高級管理人員每人租賃了一套公寓免費使用，每套月租金為2萬元，按月以銀行存款支付。

　　(5)下設的職工食堂享受企業提供的補貼，本月領用自產產品一批，該產品的賬面價值4萬元，市場價格6萬元(不含增值稅)，適用的消費稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%。

　　(6)遠大公司管理層2008年1月1日決定停產某車間的生產任務，提出職工沒有選擇權的辭退計劃，規定擬辭退生產工人2人、公司管理人員1人，并于2008年10月31日執行。已經通知本人，并經董事會批準，辭退補償為生產工人每人20萬元、總部管理人員每人50萬元。

　　要求：根據以上資料編制會計分錄。

　　[例題答案]

　　(1)分配工資、職工福利費、各種社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費等職工薪酬時：

　　借：生產成本　140[100+100×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)]

　　制造費用　28[20+20×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)]

　　管理費用　50.4[36+36×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)]

　　銷售費用　14[10+10×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)]

　　在建工程　30.8[22+22×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)]

　　研發支出——資本化支出　16.8[12+12×(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)]

　　貸：應付職工薪酬——工資 200

　　——職工福利 4(200×2%)

　　——社會保險費 48[200×(10%+12%+2%)]

　　——住房公積金 21(200×10.5%)

　　——工會經費 4(200×2%)

　　——職工教育經費 3(200×1.5%)

　　(2)將自產液晶電視用于發放給職工作為福利

　　借：生產成本 140.4(80×1.5×1.17)

　　制造費用　　　 35.1(20×1.5×1.17)

　　管理費用 28.08(16×1.5×1.17)

　　銷售費用　　　 56.16(32×1.5×1.17)

　　在建工程　　　 45.63(26×1.5×1.17)

　　研發支出——資本化支出　　　10.53(6×1.5×1.17)

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 315.9

　　實際發放時：

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 315.9

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　270(180×1.5)

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　45.9

　　借：主營業務成本　　　　180

　　貸：庫存商品 　180